Вопрос: Под экономически оправданными затратами понимаются затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. В этой связи какие затраты удовлетворяют принципу рациональности и обусловлены обычаями делового оборота? ("Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2002 г.)

Под экономически оправданными затратами понимаются затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. В этой связи какие затраты удовлетворяют принципу рациональности и обусловлены обычаями делового оборота?

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (ст.252 НК РФ).

Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, определено, что под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Принцип рациональности можно определить как поведение налогоплательщика, при котором из различных вариантов осуществления расходов выбирается вариант, приводящий к наилучшему результату.

Обычаем делового оборота согласно ст.5 ГК РФ признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. Обычаи делового оборота, противоречащие обязательным для участников соответствующего отношения положениям законодательства или договору, не применяются.

Таким образом, для определения обычая делового оборота необходимо учитывать наличие сложившегося, то есть устойчивого и достаточно определенного в своем содержании, широко применяемого, не предусмотренного законодательством правила поведения в какой-либо области предпринимательства.

Перечисленные признаки, в особенности критерий широкого применения, могут вызывать при решении практических вопросов неясности, которые в случае спора должны разрешаться судом. Понятие области предпринимательства следует толковать широко: это может быть и отрасль экономики, и отдельная ее подотрасль. Не исключены и межотраслевые обычаи делового оборота, возможны и так называемые локальные обычаи делового оборота, действующие в крупных территориальных регионах, для которых характерно развитие и распространение предпринимательской деятельности определенного вида (текстильной, угледобывающей и т.д.).

В пункте 4 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.96 N 6/8 в качестве примера обычая делового оборота названы "традиции исполнения тех или иных обязательств". Однако сами по себе традиции исполнения еще не обычай делового оборота. Они становятся им только при наличии всех названных в ст.5 ГК РФ признаков обычая.

Обычай делового оборота может быть применен независимо от того, зафиксирован ли он в каком-либо документе (опубликован в печати, изложен во вступившем в законную силу решении суда по конкретному делу, содержащему сходные обстоятельства, и т.п.).

А.В. Родионов,

эксперт РНК

1 декабря 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2002 г.