Вопрос: Организация является исполнителем по договору на создание научно-технической продукции. Договор финансируется из бюджета (без НДС). При этом используется программное обеспечение (модуль), созданное другой организацией в результате наших совместных работ по договору. Это программное обеспечение используется в создании программ и для других заказчиков. Как быть с "входным" НДС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.)

Организация является исполнителем по договору на создание научно-технической продукции. Договор финансируется из бюджета (без НДС). При этом используется программное обеспечение (модуль), созданное другой организацией в результате наших совместных работ по договору. Это программное обеспечение используется в создании программ и для других заказчиков. Как быть с "входным" НДС?

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет виды деятельности, как облагаемые НДС, так и освобожденные от НДС (выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств освобождается от НДС на основании подп.16 п.3 ст.149 НК РФ). Учет "входного" НДС регламентируется ст.170-172 НК РФ.

Поскольку в данном случае программное обеспечение, созданное другой организацией, используется при осуществлении и облагаемой НДС, и освобожденной от налогообложения деятельности, организации необходимо руководствоваться п.4 ст.170 НК РФ. В соответствии с п.4 сумму "входного" НДС по программному обеспечению, созданному другой организацией, необходимо разделить на две части: относящуюся к операциям, облагаемым НДС, и относящуюся к операциям, освобожденным от НДС. Для этого необходимо рассчитать пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Таким образом, сумма "входного" НДС по программному обеспечению, созданному другой организацией, будет приниматься к вычету в той части, которая приходится на долю облагаемых НДС товаров (работ, услуг) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных в том налоговом периоде (месяце, квартале), в котором программное обеспечение было принято к учету (был подписан акт приемки-передачи созданного программного обеспечения). Причем для правомерного вычета этой суммы необходимо выполнение условий, установленных ст.171 и 172 НК РФ (наличие счета-фактуры и уплата суммы НДС поставщику).

Оставшаяся часть "входного" НДС (то есть та часть, которая приходится на необлагаемые НДС операции) к вычету не принимается, а включается в стоимость программного обеспечения.

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "ЭПБ"

1 ноября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.