Вопрос: Организация принимает участие в конкурсе на право выполнения НИР, финансируемых за счет средств бюджета. Включаются ли затраты на участие в конкурсе в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли? Если да, то в какой момент: сразу по мере их осуществления; на дату выигрыша в конкурсе; в течение срока действия заключенного договора на выполнение НИР? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.)

Организация принимает участие в конкурсе на право выполнения НИР, финансируемых за счет средств бюджета. Включаются ли затраты на участие в конкурсе в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли? Если да, то в какой момент: сразу по мере их осуществления; на дату выигрыша в конкурсе; в течение срока действия заключенного договора на выполнение НИР?

В соответствии со ст.252 НК РФ необходимыми условиями для признания расходов для целей налогообложения прибыли являются:

- обоснованность, то есть экономическая оправданность произведенных затрат;

- связь затрат с деятельностью, направленной на получение дохода.

Поскольку участие в конкурсе в данном случае имеет своей целью заключение договора на выполнение НИР, что, в свою очередь, направлено на получение дохода (платы за выполненные НИР), то, на наш взгляд, затраты, связанные с участием в этом конкурсе, удовлетворяют перечисленным выше условиям. Причем эти условия выполняются независимо от результатов конкурса: победила организация в конкурсе или проиграла. Поэтому расходы на участие в конкурсе должны приниматься для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп.49 п.1 ст.264 НК РФ).

Порядок признания расходов для целей налогообложения зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов.

Если организация применяет метод начисления, то затраты на участие в конкурсе должны включаться в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от факта оплаты (ст.272 НК РФ). Поэтому затраты на участие в конкурсе должны признаваться для целей налогообложения в том периоде, когда они были осуществлены (дата осуществления расходов определяется в соответствии с подп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

Если организация работает по кассовому методу, то затраты на участие в конкурсе должны признаваться для целей налогообложения в том периоде, в котором они были фактически оплачены (п.3 ст.273 НК РФ).

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "ЭПБ"

1 ноября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.