Вопрос: Каков порядок отражения в налоговом учете процентов по займу, который организация использовала для выкупа и регистрации права собственности на земельный участок? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.)

Каков порядок отражения в налоговом учете процентов по займу, который организация использовала для выкупа и регистрации права собственности на земельный участок?

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (вне зависимости от характера предоставленного займа) признаются для целей налогообложения внереализационными расходами (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

В то же время нельзя забывать, что в соответствии со ст.252 НК РФ необходимыми условиями для признания расходов в налоговом учете являются их обоснованность (экономическая оправданность) и связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

В этой связи если речь идет о получении целевого займа специально для осуществления выкупа и регистрации права собственности на земельный участок, то включение процентов по этому займу в состав расходов, принимаемых при налогообложении, возможно только в том случае, если земельный участок приобретается для использования его в деятельности, направленной на получение дохода.

Когда земельный участок приобретается для иных целей, например для строительства базы отдыха для работников предприятия, проценты по такому займу для целей налогообложения учитываться не должны (п.49 ст.270 НК РФ).

Если же заем не является целевым, а получен, например, на пополнение оборотных средств, то, на наш взгляд, проценты по этому займу могут быть учтены для целей налогообложения в составе внереализационных расходов вне зависимости от того, на какие цели фактически были израсходованы заемные средства.

При включении процентов по займу в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, необходимо учитывать, что эти расходы учитываются при налогообложении только в пределах нормативов, установленных ст.269 НК РФ.

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "ЭПБ"

1 ноября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.