Вопрос: Издательство получает предоплату за подписку на журнал от физических и юридических лиц по переводам, в редакции, через "Роспечать" и Агентство подписки и розницы. Распространяется ли на нас постановление от 27 июля 2002 г. N 575 и как теперь выписывать счета-фактуры, вести книги покупок и продаж? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.)

Издательство получает предоплату за подписку на журнал от физических и юридических лиц по переводам, в редакции, через "Роспечать" и Агентство подписки и розницы. Распространяется ли на нас постановление от 27 июля 2002 г. N 575 и как теперь выписывать счета-фактуры, вести книги покупок и продаж?

Постановление Правительства РФ от 27 июля 2002 г. N 575 внесло изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

В частности, п.13 Правил был дополнен абзацем следующего содержания: "Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость".

Одновременно из п.18 Правил был исключен такой текст: "При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам".

Новый порядок регистрации счетов-фактур в книгах покупок и продаж в большей мере соответствует п.8 ст.171 НК РФ, согласно которому НДС, исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету.

Таким образом, порядок действий налогоплательщика после внесения рассматриваемых изменений должен быть следующим.

- При получении предоплаты от юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) издательство выписывает счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж. В этом же отчетном периоде НДС, начисленный по всем полученным в этом отчетном периоде предоплатам и авансам (а не только по не закрытым отгрузкой), должен быть отражен в декларации.

- При отгрузке очередного номера журнала выписанный по предоплате счет-фактура (зарегистрированный ранее в книге продаж) регистрируется в книге покупок на сумму, приходящуюся на данный номер.

Пример 1

Издательство в сентябре 2002 г. получило предоплату от подписчиков за 3 месяца (за октябрь - декабрь) на сумму 330 000 руб.

В сентябре в книге продаж должен быть отражен выписанный издательством счет-фактура на сумму 330 000 руб., в том числе НДС (10%) - 30 000 руб.

В октябре будет передан (реализован) покупателям журнал N 10. Так как к этому времени сумма НДС с предоплаты уже должна быть "уплачена" (отражена в декларации - п.44.4 Методических рекомендаций по НДС), то в соответствии с п.8 ст.171 НК РФ издательство может принять к вычету НДС, приходящийся на этот журнал. При этом в октябре счет-фактура, выписанный ранее издательством, должен быть отражен в книге покупок на сумму 110 000 руб., в том числе НДС (10%) - 10 000 руб. Одновременно издательство выписывает счета-фактуры покупателям журнала N 10 на общую сумму 110 000 руб., поскольку произошла отгрузка продукции.

В ноябре будет реализован покупателю журнал N 11. Следовательно, в ноябре счет-фактура, выписанный ранее издательством, должен быть отражен в книге покупок на сумму 110 000 руб., в том числе НДС (10%) - 10 000 руб. Так же как и в октябре, издательство выписывает счета-фактуры покупателям журнала N 10 на общую сумму 110 000 руб.

Аналогичные операции производятся в декабре.

Таким образом, сумма НДС, уплаченная в бюджет, в конечном итоге будет такой же, как и до внесения изменений в п.13 и 18 Правил. Только теперь эти операции по-другому будут отражены в книгах покупок и продаж и в налоговых декларациях.

До внесения рассматриваемых изменений Письмом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" рекомендовался следующий порядок отражения в учете сумм НДС с авансов:

Д-т сч.51 К-т сч.62/1 - 330 000 руб. - получена предоплата от покупателя

Д-т сч.62/1 К-т сч.68 - 30 000 руб. - начислен в бюджет НДС

Д-т сч.62/2 К-т сч.90 - 110 000 руб. - передан товар покупателю

Д-т сч.68 К-т сч.62/1 - 10 000 руб. - восстановлен НДС в сумме предоплаты

Д-т сч.62/1 К-т сч.62/2 - 110 000 руб. - зачтена предоплата в счет задолженности

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 10 000 руб. - начислен НДС с реализации.

После внесения изменений, для того чтобы обороты по счету 19 совпадали с книгой покупок, по мнению автора, лучше применять другой вариант учета:

Д-т сч.51 К-т сч.62/1 - 330 000 руб. - получена предоплата от покупателя

Д-т сч.19 К-т сч.68 - 30 000 руб. - начислен в бюджет НДС

Д-т сч.62/2 К-т сч.90 - 110 000 руб. - передан товар покупателю

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 10 000 руб. - НДС в сумме предоплаты принят к вычету после реализации журнала

Д-т сч.62/1 К-т сч.62/2 - 110 000 руб. - зачтена предоплата в счет задолженности

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 10 000 руб. - начислен НДС с реализации.

М. Власова,

ведущий эксперт "ЭЖ Вопрос - ответ"

1 ноября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.