Вопрос: Одним из видов деятельности организации является издательская деятельность, по которой ведется отдельный учет. Средства, поступающие от подписки, имеют "входной" НДС по ставке 10%. Для подготовки изданий организация приобретает товары с НДС, облагаемые по ставке 20%. Может ли НДС, начисленный с реализации, быть меньше, чем предъявляемый к вычету? Нужно ли отдельно уплачивать НДС по деятельности, облагаемой по ставке 20%, если по виду деятельности, облагаемому по ставке 10%, вычеты превышают начисленный НДС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.)

Одним из видов деятельности организации является издательская деятельность, по которой ведется отдельный учет. Средства, поступающие от подписки, имеют "входной" НДС по ставке 10%. Для подготовки изданий организация (издательство) приобретает товары, работы, услуги с НДС, облагаемые по ставке 20%.

Просим разъяснить порядок принятия к вычету НДС по работам, услугам. Может ли НДС, начисленный с реализации, быть меньше, чем предъявляемый к вычету? Нужно ли отдельно уплачивать НДС по деятельности, облагаемой по ставке 20%, если по виду деятельности, облагаемому по ставке 10%, вычеты превышают начисленный НДС?

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ (п.1 ст.173 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ (подп.1 п.2 ст.171 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании некоторых иных документов. Суммы налога подлежат вычетам только после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов (п.1 ст.172 НК РФ).

Других ограничений принятия к вычету сумм НДС Налоговым кодексом РФ не установлено.

Следовательно, организация, начислив в отчетном периоде в бюджет НДС с реализации печатной продукции, облагаемой этим налогом по ставке 10%, может принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам ("входной"), без ограничений при соблюдении условий, установленных законодательством. Обе суммы НДС - и начисленная в бюджет, и принятая к вычету - должны быть целиком отражены в налоговой декларации текущего отчетного периода.

Последний вопрос сводится к следующему: нужно ли по видам деятельности, реализация по которым облагается по разным ставкам (10% и 20%), вести раздельный учет сумм НДС, принимаемых к вычету (так как раздельный учет налоговых баз возникает из самого факта реализации продукции по разным ставкам)? Вопрос этот решается следующим образом:

если требование ведения раздельного учета операций установлено главой 21 НК РФ, то вычеты по каждому виду деятельности учитываются отдельно;

если такое требование главой 21 НК РФ не установлено, то налог принимается к вычету независимо от вида деятельности.

Согласно п.4 ст.149 и ст.170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций в случае, если им осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Ведение раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, в том случае, если организация реализует часть продукции по ставке 10%, а другую часть - по ставке 20%, главой 21 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, если организация не проводит операции, не подлежащие налогообложению (по НДС), то она не обязана вести раздельный учет вычетов по видам реализации.

М. Власова,

ведущий эксперт "ЭЖ Вопрос - ответ"

1 ноября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.