Вопрос: Администрация предприятия решила предоставлять работникам бесплатное питание. Зависит ли порядок налогообложения стоимости питания от того, включим мы соответствующее условие в коллективный договор или нет? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.)

Администрация предприятия решила предоставлять работникам бесплатное питание. Зависит ли порядок налогообложения стоимости питания от того, включим мы соответствующее условие в коллективный договор или нет?

Если бесплатное питание определенным категориям работников предоставляется в соответствии с действующим законодательством (специальное питание) по установленным нормам, то это рассматривается как компенсационная выплата, не подлежащая обложению ни налогом на прибыль (п.4 ст.255 НК РФ), ни единым социальным налогом (подп.2 п.1 ст.238 НК РФ), ни налогом на доходы (п.3 ст.217 НК РФ).

В иных случаях вопросы налогообложения рассматриваемых сумм решаются следующим образом.

Налог на доходы физических лиц

Согласно п.2 ст.211 НК РФ оплата (полностью или частично) предприятием за работника товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, относится к доходам, полученным налогоплательщиком (работником) в натуральной форме. Такие доходы учитываются при формировании налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Каких-либо условий, позволяющих вывести из-под налогообложения рассматриваемые суммы, Налоговый кодекс не устанавливает.

Единый социальный налог

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 настоящего Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе питания.

Однако в налоговую базу могут быть включены только те выплаты, которые являются объектом налогообложения. Поэтому необходимо учитывать, что стоимость предоставляемого работникам бесплатного питания будет облагаться ЕСН, только если предприятие не может применить п.3 ст.236 НК РФ, согласно которому любые выплаты (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Порядок применения п.3 ст.236 НК РФ разъяснен в п.4 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344.

Во-первых, не могут применять норму, установленную п.3 ст.236 НК РФ, организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль, а именно:

применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе бюджетные.

Следовательно, любые организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль, стоимость питания, предоставляемого работникам бесплатно, облагают ЕСН в общеустановленном порядке.

В то же время если организация, финансируемая из бюджета, имеет доходы от предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет и производит выплаты работникам, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то она вправе применить к вышеуказанным выплатам п.3 ст.236 НК РФ (п.4.3 Методических рекомендаций).

Во-вторых, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом налогообложения ЕСН, относятся выплаты, определенные ст.270 НК РФ.

Согласно п.25 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, понесенные в связи с предоставлением работникам питания по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством). Исключение также составляют случаи, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Поэтому если бесплатное питание предоставляется работникам предприятия в соответствии с условиями коллективного договора (или трудовых договоров, заключенных с каждым из работников), его стоимость облагается ЕСН в общеустановленном порядке.

Из вышесказанного можно сделать вывод: чтобы стоимость предоставляемого работникам бесплатно питания не облагалась ЕСН, соответствующее условие не должно быть включено ни в коллективный договор, ни в трудовые договоры с работником. При этом оплата питания может производиться на основании приказа (распоряжения) руководителя предприятия.

Очевидно, что в последнем случае рассматриваемые суммы будут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль.

Иногда коллективным договором, принятым на предприятии, предусматривается, что работникам будет предоставляться бесплатное питание за счет средств, оставшихся у предприятия после налогообложения прибыли прошлых лет.

В связи с этим обращаем ваше внимание на то, что согласно п.4.2 Методических рекомендаций на выплаты, начисляемые организациями за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, начисление налога в 2002 г. не производится только при условии, что такие выплаты отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то есть к расходам, поименованным в ст.270 НК РФ.

Следовательно, согласно официальной позиции налоговых органов, несмотря на то что на оплату предоставляемого работникам бесплатного питания в соответствии с решением собственников предприятия направляются средства, с которых уже уплачен налог на прибыль, и поэтому рассматриваемые суммы никак не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде, на них все равно должен начисляться ЕСН (только потому, что эти выплаты предусмотрены коллективным договором).

На наш взгляд, указанная позиция налоговых органов может и должна быть оспорена. Но отстаивать свои интересы предприятиям скорее всего придется в судебном порядке.

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

1 ноября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.