Вопрос: Отвечая на вопросы, связанные с налогообложением выплат, производимых в пользу физических лиц, специалисты указывают на то, что в случаях, когда невозможно определить стоимость полученных каждым лицом материальных благ, налог на доходы физических лиц не удерживается. Правильно ли мы полагаем, что если наше предприятие заключит договор со столовой на получение работниками обедов, оплата за которые будет производиться на основании общего счета, то у работников подлежащего налогообложению дохода не возникнет? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.)

Отвечая на вопросы, связанные с налогообложением выплат, производимых в пользу физических лиц, специалисты указывают на то, что в случаях, когда невозможно определить стоимость полученных каждым лицом материальных благ, налог на доходы физических лиц не удерживается и ЕСН не начисляется из-за отсутствия сведений о размере доходов. Правильно ли мы полагаем, что если наше предприятие заключит договор со столовой на получение работниками обедов, оплата за которые будет производиться по окончании каждого месяца на основании общего счета, выставленного столовой, то у работников подлежащего налогообложению дохода не возникнет?

Действительно, отказ от ведения индивидуального (в разрезе каждого работника) учета расходуемых средств, что влечет за собой невозможность определения размера фактически полученного каждым работником дохода, иногда используется предприятиями, пытающимися уйти от налогообложения сумм, направленных на оплату предоставляемых работникам бесплатно материальных благ. При этом правомерность своих действий предприятия обосновывают ссылкой на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. N 42.

Заметим, что, на наш взгляд, несмотря на то что с 1 января 2001 г. уплата подоходного налога заменена уплатой налога на доходы физических лиц, общие подходы к налогообложению доходов физических лиц сохранились. Поэтому можно утверждать, что практика принятия судами решений по вопросам уплаты названного налога принципиально не изменится.

В соответствии с п.8 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 42 вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага (в рассматриваемом в Письме случае - доход, полученный физическим лицом, принявшим участие в новогоднем вечере, организованном предприятием) подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к данному физическому лицу.

Поскольку объектом налогообложения (подоходным налогом, а равно и налогом на доходы физических лиц) является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году, отсутствие персонифицированного определения размера дохода, полученного в натуральной форме в виде материального блага, фактически приводит к тому, что объект налогообложения не возникает.

На наш взгляд, действия предприятия, не ведущего учет доходов, получаемых от него работниками в натуральной форме (в виде бесплатного питания, права бесплатного пользования объектами культурно-спортивной сферы и т.д.), могут быть признаны правомерными, только если организовать такой учет невозможно. Таким образом, предприятию следует предпринять все необходимые действия для организации учета доходов, полученных каждым из работников в виде бесплатного питания (например, путем введения талонов на питание или другим способом).

Поскольку подп.3 п.3 ст.24 НК РФ вменяет в обязанность налоговым агентам ведение учета выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, невыполнение данного требования влечет за собой ответственность, предусмотренную ст.120 НК РФ.

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

1 ноября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2002 г.