Вопрос: Согласно Письму N 219-23 от 24 января 2002 г. УМНС по Краснодарскому краю организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) населению (физическим лицам), а также индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, уплачивают налог с продаж. Однако в НК РФ понятия "организация", "физические лица", "предприниматели" разделены. Предприниматели покупают у нас товар для перепродажи и не выступают в таких сделках как население. Получается, что налог с продаж уплачивается дважды: предпринимателем при закупке товара и населением при покупке для личного потребления. Как избежать двойного налогообложения? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 48, ноябрь 2002 г.)

Согласно Письму N 219-23 от 24 января 2002 г. Управления МНС по Краснодарскому краю организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) населению (физическим лицам), а также индивидуальным предпринимателям за наличный расчет или с использованием расчетных и кредитных банковских карт, уплачивают налог с продаж. Однако в ст.11 НК РФ понятия "организация", "физические лица", "предприниматели" разделены, и каждое из них имеет свое определение.

Считаем, что трактовка главы 27 НК РФ Управления МНС РФ некорректна, ведь предприниматели покупают у нас товар не для личного потребления, а для перепродажи и не выступают в таких сделках как население - конечный потребитель. Получается, что налог с продаж уплачивается дважды: предпринимателем при закупке товара и населением при покупке для личного потребления.

Как избежать двойного налогообложения? Или все-таки с предпринимателей не нужно удерживать налог с продаж?

Согласно ст.11 НК РФ под индивидуальным предпринимателем понимается физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Поскольку каких-либо специальных норм в отношении данной категории лиц в главе 27 НК РФ не содержится, а индивидуальный предприниматель является физическим лицом, то операции по реализации товаров, работ и услуг юридическим лицом индивидуальному предпринимателю за наличный расчет, по мнению налоговой службы, подлежат обложению налогом с продаж.

Достаточно большое количество экспертов считает, что индивидуальные предприниматели для целей толкования ст.349 НК РФ не включаются в состав физических лиц, поскольку в соответствии с той же ст.11 НК РФ физические лица - это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, а индивидуальные предприниматели выделены в отдельную категорию, и, следовательно, продажа им товаров (работ, услуг) налогом с продаж не облагается.

При этом необходимо понимать, что отсутствие объекта обложения по налогу с продаж будет только в том случае, если индивидуальный предприниматель покупает товары исключительно для предпринимательской деятельности. Как это документально подтвердить продавцу, у которого предприниматель что-либо приобрел? Как продавцу подтвердить, что предприниматель использовал приобретенное целиком и полностью именно в предпринимательской деятельности?

Поскольку перечисление индивидуальными предпринимателями денежных средств со счетов в банках за приобретенные товары (работы, услуги) не является объектом обложения по налогу с продаж (Письмо МНС РФ от 29 апреля 2002 г. N ВГ-6-03/638), предприниматели, не желающие платить указанный налог при закупке товаров, могут оплачивать эти товары со своего счета в банке.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 ноября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 48, ноябрь 2002 г.