Вопрос: Иностранная компания, зарегистрированная на Кипре, извлекает доход в особо крупных размерах из источников на территории России с 1998 г. вследствие выполнения контрактов, заключаемых физическим лицом, представляющим интересы этой компании в России все это время и уполномоченным заключать контракты от имени этой иностранной организации, согласовывая существенные условия договоров. Каким образом регулируется в России налогообложение доходов резидента Кипра от указанной деятельности? ("Аудиторские ведомости", N 1, январь 2003 г.)

Иностранная компания, зарегистрированная на Кипре, извлекает доход в особо крупных размерах из источников на территории России с 1998 г. вследствие выполнения контрактов, заключаемых физическим лицом, представляющим интересы этой компании в России все это время и уполномоченным заключать контракты от имени этой иностранной организации, согласовывая существенные условия договоров. Каким образом регулируется в России налогообложение доходов резидента Кипра от указанной деятельности?

Вопросы налогообложения доходов иностранных юридических лиц в настоящее время регулируются НК РФ и положениями соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами. Причем в соответствии со ст.7 НК РФ правила и нормы, предусмотренные международными договорами Российской Федерации, касающимися налогообложения, превалируют над нормами, установленными НК РФ, и принятыми в соответствии с ним нормативными актами о налогах. Согласно п.5 ст.5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5.12.98 г. (применяется с 1 января 2000 г.), если лицо осуществляет деятельность в России от имени кипрского предприятия, то считается, что это предприятие имеет постоянное представительство в России в отношении любой деятельности, которую это лицо осуществляет для этого предприятия, если такое лицо имеет и обычно использует в России полномочия заключать контракты от имени иностранного предприятия, за исключением случаев, когда деятельность такого лица ограничивается видами деятельности, упомянутыми в п.4 ст.5 данного Соглашения.

В нашем случае деятельность физического лица приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения, и налогообложение прибыли резидента Кипра будет регулироваться ст.7 указанного Соглашения, в соответствии с которой прибыль иностранной компании, осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, подлежит налогообложению в России, но только в части, относящейся к этому постоянному представительству.

Следует иметь в виду, что предприятие одного договаривающегося государства не будет рассматриваться как имеющее постоянное представительство в другом государстве, если это предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом, при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности (п.6 ст.5 Соглашения). До 1 января 2000 г. вопросы налогообложения регулировались Соглашением между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29.10.82 г., согласно которому (п.4 ст.4) заключение сделок через агента или иного уполномоченного лица, действующего на основе доверенности или иного письменного полномочия, если подобная деятельность не является для него обычной профессиональной деятельностью, не рассматривается как осуществляемое через постоянное представительство. Иначе говоря, деятельность физического лица по заключению контрактов на территории России от имени резидента Кипра с 1998 г. по 1 января 2000 г. могла подпадать под действие этого пункта, и прибыль, полученная в этот период, подлежала налогообложению на Кипре.

Е. Л. Васюкова,

Департамент налоговой политики Минфина России

1 января 2003 г.

"Аудиторские ведомости", N 1, январь 2003 г.