Вопрос: Правомерно ли рассматривать в качестве медицинских расходов оплачиваемые страховщиком суммы оплаты санаторно-курортного лечения застрахованных работников в целях применения подпункта 7 п.1 ст.238 НК РФ и освобождения суммы страховых взносов, уплаченных по таким договорам, от уплаты единого социального налога? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.)

Правомерно ли рассматривать в качестве медицинских расходов оплачиваемые страховщиком суммы оплаты санаторно-курортного лечения застрахованных работников в целях применения подпункта 7 п.1 ст.238 НК РФ и освобождения суммы страховых взносов, уплаченных по таким договорам, от уплаты единого социального налога?

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 настоящего Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 п.1 ст.238 НК РФ).

Согласно подпункту 7 п.1 ст.238 НК РФ суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения Российской Федерации определены Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 1499-1).

Статьей 1 Закона N 1499-1 закреплено, что добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программ обязательного медицинского страхования.

Согласно ст.4 Закона N 1499-1 договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам обязательного медицинского страхования и добровольного медицинского страхования.

Таким образом, Закон N 1499-1 разграничивает предоставление страховщиком медицинских услуг застрахованным лицам и предоставление страховщиком застрахованным лицам иных услуг, предусмотренных программами обязательного медицинского страхования и добровольного медицинского страхования.

С учетом вышеизложенного, договор добровольного медицинского страхования, предусматривающий оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных лиц, а также оплату санаторно-курортного лечения застрахованных лиц (то есть оплату иных услуг), не соответствует критериям, установленным подпунктом 7 п.1 ст.238 НК РФ, и, следовательно, суммы страховых взносов по указанному договору подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу у организации, которая произвела перечисление страховых взносов в страховую компанию.

В.Н. Дольнова

1 ноября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.