Вопрос: Предприятие намеревается выплачивать заработную плату за счет прибыли прошлых лет и, соответственно, не относить ее на себестоимость продукции (работ, услуг) или в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Будет ли в данном случае заработная плата облагаться единым социальным налогом? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.)

Предприятие намеревается выплачивать заработную плату за счет прибыли прошлых лет и, соответственно, не относить ее на себестоимость продукции (работ, услуг) или в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Будет ли в данном случае заработная плата облагаться единым социальным налогом?

Пунктом 3 ст.236 НК РФ определено, что указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 НК РФ. При этом не принимаются во внимание источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Положение п.1 ст.252 НК РФ является обязательным для налогоплательщика, а не его правом, и, если налогоплательщик не уменьшил полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые подлежат учету в целях налогообложения по правилам главы 25 НК РФ, следует произвести доначисление единого социального налога.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом в 2002 году, могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст.270 НК РФ.

В связи с вышеизложенным на выплаты, производимые организацией в 2002 году за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, начисление единого социального налога не производится в случае, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Что касается выплат, производимых в счет заработной платы в 2002 году, то согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, налогоплательщики не вправе относить расходы по заработной плате на ст.270 НК РФ, и, следовательно, выплаты в виде заработной платы подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

В.Н. Дольнова

1 ноября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.