Вопрос: Обязан ли индивидуальный предприниматель определять налоговую базу отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности, или же налоговая база по всем видам предпринимательской деятельности должна определяться по совокупности? Суммируется ли отрицательный результат с положительным по другим видам деятельности и расходы принимаются по совокупности, или по виду деятельности, где получен отрицательный результат, налоговая база обнуляется? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.)

Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно только в случае, если налогоплательщик получает разные виды доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В то же время для индивидуальных предпринимателей в Порядке учета доходов и расходов, утвержденном совместным приказом Минфина России и МНС России, определено, что учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем раздельно по каждому виду осуществляемой предпринимательской деятельности.

В связи с вышеизложенным прошу уточнить, обязан ли индивидуальный предприниматель определять налоговую базу отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности, или же налоговая база по всем видам предпринимательской деятельности должна определяться по совокупности?

Кроме того, при определении объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц за 2001 год выяснилось, что деятельность по производству и реализации мясных полуфабрикатов принесла отрицательный результат (убытки), то есть по данному виду деятельности фактически произведенные расходы превысили сумму вырученных средств.

Суммируется ли отрицательный результат с положительным по другим видам деятельности и расходы принимаются по совокупности, или по виду деятельности, где получен отрицательный результат, налоговая база обнуляется?

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Пунктом 2 ст.54 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России по налогам и сборам, совместным приказом которых от 21.03.2001 N 24н-БГ-3-08/419 был утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

Пунктом 7 Порядка установлено, что учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем раздельно по каждому виду осуществляемой предпринимательской деятельности.

Порядком предусмотрено, что доходы и расходы индивидуального предпринимателя отражаются в "Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя" (далее - Книга), при этом исчисление налоговой базы производится на основе данных Книги по результатам каждого налогового периода.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится сложение расходов по всем совершенным сделкам, отраженным в Книге учета индивидуального предпринимателя, независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету принимается общая сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Согласно ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

В состав профессиональных налоговых вычетов 2001 года можно было включать суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по всем видам осуществляемой деятельности, в том числе и по деятельности, принесшей убытки.

Для доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, установлена ставка налога на доходы физических лиц в размере 13% независимо от величины доходов. По таким доходам налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если по итогам налогового периода окажется, что сумма налоговых вычетов, на которые имеет право предприниматель, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Следовательно, налоговая база за 2001 год должна была быть исчислена как совокупная сумма доходов по всем видам осуществляемой деятельности и уменьшена на сумму полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов.

Н.А. Шорохова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 ноября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.