Вопрос: Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица, занимался транспортной и торгового-закупочной деятельностью. В течение двух месяцев 2000 года личный автомобиль сдавался в аренду по договору предприятию. Одна из организаций задолжала гражданину и в качестве оплаты передала автомобиль ВАЗ за 150 000 руб. Автомобиль физическому лицу не был нужен, и он продал его за 130 000 руб. Имело ли право физическое лицо уменьшать свои налогооблагаемые доходы на понесенный им убыток в размере 20 000 руб. в связи с продажей автомобиля ВАЗ за сумму, которая была меньше цены приобретения? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.)

Гражданин, имеющий автомобиль и зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица, занимался транспортной и торгового-закупочной деятельностью. В течение двух месяцев 2000 года личный автомобиль сдавался в аренду по договору предприятию. Одна из организаций задолжала гражданину и в качестве оплаты передала автомобиль ВАЗ за 150 000 руб. Однако автомобиль физическому лицу не был нужен, и он продал его за 130 000 руб. Имело ли право физическое лицо уменьшать свои налогооблагаемые доходы на понесенный им убыток в размере 20 000 руб. в связи с продажей автомобиля ВАЗ за сумму, которая была меньше цены приобретения?

Согласно ст.12 Закона N 1998-1, действовавшего до 1 января 2001 года, налогообложению в порядке, предусмотренном главой IV Закона, подлежали доходы физических лиц, полученные в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не предусмотренными в главах II "Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы)" и III "Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы)".

В состав затрат физических лиц, занимавшихся предпринимательской или иной деятельностью без образования юридического лица, включались документально подтвержденные и фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, подлежавших налогообложению.

При этом состав расходов определялся применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), установленных Правительством РФ в постановлении от 05.08.1992 N 552.

В период с 1999 по 2001 год предприниматель осуществлял транспортную и торгово-закупочную деятельность, причем в 2000 году при осуществлении транспортной деятельности был использован личный автомобиль.

К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно использовавшееся им в период осуществления деятельности в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг со сроком полезного использования, превышавшим 12 месяцев.

Транспортное средство, в частности автомобиль, относится к основным средствам у индивидуальных предпринимателей, имеющих свидетельство и лицензию на осуществлению грузовых и пассажирских перевозок, а также на обучение вождению транспортных средств. При осуществлении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности транспортные средства принимаются к учету в составе основных средств.

У индивидуального предпринимателя, осуществляющего виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль, которым налогоплательщик владеет на правах личной собственности, не может рассматриваться в качестве основного средства, затраты на содержание которого могут быть включены в состав его расходов, непосредственно связанных с получением доходов от деятельности, поскольку в таком случае наличие автомобиля у индивидуального предпринимателя не является обязательным и необходимым условием, позволяющим осуществлять деятельность.

Кроме того, индивидуальный предприниматель, осуществляющий транспортные перевозки, получает доходы непосредственно от использования автомобиля, а при осуществлении других видов деятельности автомобиль служит лишь в качестве вспомогательного средства, создающего предпринимателю определенные удобства, а не источником получения доходов.

При этом сдача автомобиля в аренду не может рассматриваться как осуществление предпринимательской деятельности в области транспортных услуг.

Согласно ст.608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Поэтому при сдаче в аренду автомобиля, принадлежащего гражданину на правах личной собственности, получения статуса предпринимателя ему не требуется.

В налоговые органы был представлен только договор о сдаче в аренду автомобиля на два месяца в 2000 году, а документов, подтверждавших осуществление транспортной деятельности на этом автомобиле в 2000 году, представлено не было.

Таким образом, в связи с отсутствием документов, подтверждавших осуществление предпринимателем транспортной деятельности, относить автомобиль к основным средствам и производить начисление амортизации было нельзя.

Следовательно, налоговые органы правомерно отказали во включении в состав расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, сумм амортизации данного автомобиля, в связи с чем неправомерно начисленная сумма амортизации должна была быть включена в состав совокупного налогооблагаемого дохода за 2000 год.

При осуществлении торгово-закупочной деятельности организация поставила физическому лицу в счет задолженности в виде натуральной оплаты автомобиль ВАЗ по договорной стоимости за 150 000 руб. Поскольку автомобиль ВАЗ получен в порядке взаимозачета, его стоимость в размере 150 000 руб. должна была быть включена в совокупный налогооблагаемый доход предпринимателя за 2000 год в качестве дохода от предпринимательской деятельности.

Получение предпринимателем дохода от продажи этого автомобиля, являвшегося личной собственностью, не относилось к доходам от предпринимательской деятельности.

С учетом этого при продаже своего имущества гражданин был вправе согласно подпункту "т" п.1 ст.3 Закона N 1998-1 получить вычет в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда при определении совокупного налогооблагаемого дохода за 2000 год. По желанию плательщика такой вычет мог быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов. Если сумма дохода от продажи имущества оказалась ниже расходов на его приобретение, то налогооблагаемый доход в этом случае принимался равным нулю.

Следовательно, при исчислении совокупного годового дохода предпринимателя за 2000 год доход от продажи имущества в размере 130 000 руб. мог быть уменьшен либо на тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, либо на сумму документально подтвержденных затрат на приобретение этого имущества.

С учетом вышеизложенного отрицательная разница между стоимостью приобретения автомобиля и его продажной ценой не могла учитываться в составе затрат от предпринимательской деятельности.

Таким образом, налоговые органы правомерно не уменьшили совокупный налогооблагаемый доход предпринимателя за 2000 год, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, на сумму этой отрицательной разницы.

Н.А. Шорохова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 ноября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2002 г.