Вопросы-ответы (Н.В. Герасименко, "Адвокат", N 12, декабрь 2002 г.)

Вопросы-ответы

В каком случае налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации?

В соответствии с п.7 ст.46 Налогового кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". При этом следует отметить, что ст.47 НК РФ не содержит указания на срок, в течение которого возможно осуществить взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации. Таким образом, рассматриваемое взыскание может производиться в течение неограниченного периода времени

В целях соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков в ст.47 НК РФ включена норма, согласно которой взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится последовательно в отношении:

- наличных денежных средств;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества.

Важно отметить еще один момент. В отношении положения о взыскании имущества налогоплательщика по договорам, которые расторгнуты или признаны недействительными, совместным постановлением Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" было разъяснено, что при применении указанной нормы необходимо исходить из положений гл.9 и 29 Гражданского кодекса РФ. Эти главы регламентируют вопросы расторжения договоров и недействительности сделок, в соответствии с которыми потребность обратить взыскание налога на конкретное имущество сама по себе не может рассматриваться в качестве достаточного основания расторжения или недействительности договора, по которому данное имущество было передано третьему лицу.

На основании п.5 ст.47 НК РФ обязанность по уплате налога в случае его взыскания за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации считается исполненной с момента реализации указанного имущества и погашения задолженности налогоплательщика-организации или налогового агента-организации за счет вырученных сумм. Вместе с тем означенная статья не содержит конкретного указания на то, что считать "моментом реализации имущества налогоплательщика". Поэтому в данном случае возможно обратиться к положениям ст.45 НК РФ, регулирующей порядок исполнения обязанности по уплате налога и сбора. В силу п.2 этой статьи обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточной суммы для погашения данной задолженности.

Какие сведения о налогоплательщике не могут составлять налоговую тайну?

Согласно ст.102 Налогового кодекса РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами налоговой полиции, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

- разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

- об идентификационном номере налогоплательщика;

- о нарушении законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

- предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Несмотря на то, что сведения о нарушении законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения не являются налоговой тайной, но в случае распространения этих сведений в средствах массовой информации до вынесения соответствующего судебного решения и без согласия налогоплательщика гражданин (либо его законный представитель) или организация вправе в силу ст.43 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2124-1 "О средствах массовой информации" (в ред. от 25 июля 2002 г.) потребовать от редакции опровержения не соответствующих действительности и порочащих их честь и достоинство сведений. Кроме того, граждане вправе при наличии достаточных оснований и в установленном порядке потребовать компенсации морального вреда.

Каковы основания применения ареста имущества налогоплательщика в качестве способа обеспечения исполнения налогового обязательства?

Для наложения ареста на имущество налогоплательщика необходима совокупность следующих оснований:

неисполнение налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога;

наличие у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество;

решение налогового органа в форме постановления;

санкция прокурора на арест имущества.

В соответствии с требованиями ст.77 Налогового кодекса РФ арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Не подлежит аресту имущество налогоплательщика - физического лица.

Н.В. Герасименко

"Адвокат", N 12, декабрь 2002 г.