Состав нормируемых расходов при исчислении налога на прибыль за 2002 год (А. Кузнецов, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 12, декабрь 2002 г.)

Состав нормируемых расходов при исчислении
налога на прибыль за 2002 год

С введением главы 25 Налогового кодекса РФ значительные изменения претерпели правила, регулирующие порядок признания расходов организаций, подлежащих нормированию.

Эти изменения коснулись как состава нормируемых и ненормируемых расходов, так и размеров и порядка исчисления нормативов.

Корректировка правил налогообложения прибыли организаций продолжалась в течение всего года. Были приняты Федеральные законы от 24.07.02 N 104-ФЗ и от 24.07.02 N 110-ФЗ. Однако прямого влияния на правовое регулирование нормируемых затрат для целей налога на прибыль эти законы, на наш взгляд, не оказали.

Наибольшее количество изменений в правила признания расходов, подлежащих нормированию, в 2002 г. привнес Федеральный закон от 29.05.02 N 57-ФЗ. Рассмотрим эти изменения подробнее.

Так, в подп.28 п.1 ст.264 НК РФ была включена реклама деятельности налогоплательщика, а в составе ненормируемых расходов на рекламу появилось изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации.

Было уточнено также действие 1%-ного барьера по рекламным расходам: выражение "прочие виды рекламы" заменила более определенная формулировка "иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта" (п.4 ст.264 НК РФ).

В части представительских расходов Законом N 57-ФЗ п.2 ст.264 НК РФ был дополнен указанием на то, что в составе этих расходов принимаются расходы не только в отношении представителей других организаций, но и в отношении официальных лиц принимающей стороны, участвующих в переговорах.

По расходам на добровольное страхование жизни, здоровья и пенсионное страхование работников подп.16 ст.255 НК РФ был дополнен новым абзацем, из которого следует, что при расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с данным подпунктом, суммы этих платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются.

По командировочным расходам подп.12 п.1 ст.264 НК РФ был дополнен положением, отсутствие которого волновало организации, работающие вахтовым методом, с момента принятия главы 25 НК РФ. В соответствии с этим подпунктом расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом, уменьшают базу по налогу на прибыль. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

Нормы подп.11 п.1 ст.264 НК РФ в части расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личного автотранспорта были дополнены словами "и мотоциклов", что означает возможность учесть для целей налога прибыль компенсации за использование не только легковых автомобилей работников.

В части нормирования расходов на НИОКР отметим лишь введение в ст.262 НК РФ нового пункта 3, согласно которому расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР по перечню, утверждаемому Правительством РФ, признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% от доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Отметим также существенное изменение правил признания процентов по долговым обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Был изменен и дополнен абзац второй п.1 ст.269 НК РФ, которым для определения понятия обязательства, выданного на сопоставимых условиях, был введен критерий сопоставимости объемов и исключены категории качества обеспечения и группы кредитного риска.

Остановимся еще на одном немаловажном для каждой организации виде расходов. Расходы на ремонт основных средств рассматривались в связи с нормируемыми статьями затрат, поскольку до изменений от 29 мая 2002 г. они нормировались (не нормировались) в зависимости от отрасли промышленности, к которой относится налогоплательщик.

Однако в связи с указанными изменениями актуальность разделения организаций по отраслям для целей признания расходов на ремонт основных средств отпала. С 1 января 2002 г. все организации независимо от отраслевой принадлежности признают такие расходы в размере фактических затрат (п.1 ст.260 НК РФ).

Далее приводится таблица изменений, произошедших в 2002 г. в порядке признания расходов организаций, подлежащих нормированию. Данные изменения показаны в сравнении с законодательством, действующим до введения в действие главы 25 НК РФ. Сравнение проводится как по составу нормируемых и ненормируемых расходов, так и по размеру и порядку исчисления нормативов.

Виды норми- руемых рас- ходов	До 01.01.02
	Состояние	Размер норматива	Основание
Расходы на рекламу	Нормируются	Объем выручки до 30 млн руб. - 7,5% от объема выручки; свыше 30 млн руб. - 2,25 млн руб. + 3,75% с объема, превышающего 30 млн руб.; свыше 300 млн руб. - 12,375 млн руб. + 1,5% с суммы, превышающей 300 млн руб.	Подпункт "у" п.2 Положе- ния о составе затрат..., утв. Постановлением Пра- вительства РФ от 05.08.92 N 552, п.1 Приказа Минфи- на России от 15.03.2000 N 26н
Представи- тельские расходы	Нормируются	Объем выручки до 30 млн руб. включитель- но - 1% от объема выручки; свыше 30 млн руб. 0,3 млн руб. + 0,5% с объ- ема, превышающего 30 млн руб.	Подпункт "и" п.2 Положе- ния о составе затрат, п.2 Приказа Минфина России от 15.03.2000 N 26н
Расходы на подготовку и переподго- товку кадров	Нормируются	4% от расходов на оплату труда работ- ников, включаемых в себестоимость прод- укции (работ, услуг)	Подпункт "и" п.2 Положе- ния о составе затрат, п.3 Приказа Минфина России от 15.03.2000 N 26н
Расходы на добровольное страхование жизни, здо- ровья и пен- сионное страхование работников	Нормируются	1% от объема реали- зуемой продукции (работ, услуг)	Подпункт "р" п.2 Положе- ния о составе затрат
Расходы на добровольное страхование имущества	Нормируются	2% от объема реали- зуемой продукции(ра- бот, услуг)	Подпункт "р" п.2 Положе- ния о составе затрат
Командиро- вочные рас- ходы	Нормируются	Оплата найма жилого помещения - по фак- тическим, докумен- тально подтвержден- ным расходам, но не более 270 руб. в сутки; при отсутст- вии подтверждающих документов - 7 руб. в сутки; оплата су- точных - 55 руб. за каждый день нахожде- ния в командировке; оплата проезда - по фактическим, доку- ментально подтверж- денным расходам	Подп."и" п.2 Положения о составе затрат, Приказ Минфина России N 57н, пункт 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62
Расходы на компенсацию за использо- вание лично- го транспор- та в служеб ных целях	Нормируются	ЗАЗ - 116 руб./мес., АЗЛК, ИЖ - 173 руб./мес., ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121 - 221 руб./мес. Мотоциклы (для работников ор- ганов местного само- управления сельской местности) - 91 руб./мес.	Подпункт "и" п.2 Положе- ния о составе затрат, Приказ Минфина России от 04.02.2000 N 16н, При- каз Минфина России от 21.07.92 N 57
Расходы на НИОКР	В себестои- мость не включались
Расходы в виде процентов по долговым обязательст- вам	Нормируются частично	Затраты по оплате процентов банков - в пределах учетной ставки ЦБ РФ + три пункта (в рублях) или ставки ЛИБОР (LIBOR) + три пункта (в валюте); затраты на оплату процентов по заемным средст- вам, полученным от организаций, в т.ч. в порядке коммерчес- кого кредита, - в размере фактических затрат; затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам - в пределах ставок, установленных зако- нодательством РФ; проценты, уплачива- емые эмитентом по облигациям, обраще- ние которых осущест- вляется через орга- низаторов торговли на рынке ценных бу- маг, имеющих лицен- зию ФКЦБ, - в пре- делах ставки рефи- нансирования ЦБ РФ + три пункта	Подпункт "с", "т" п.2, п.15 Положения о соста- ве затрат

После 01.01.02			Примечание
Состояние	Размер норматива	Основание
Нормируют- ся частич- но	1% от выручки от реализации, опреде- ляемой в соответст- вии со ст.249 НК РФ	Подпункт 28 п.1 ст.264 НК РФ, п.4 ст.264 НК РФ	Нормируются расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победите- лям розыгрышей таких призов во время проведения массо- вых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не упомянутые в п.4 ст.264 НК РФ
Нормируют- ся	4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период	Подпункт 22 п.1 ст.264 НК РФ, п.2 ст.264 НК РФ	1. В пункте 2 ст.264 НК РФ дано определение представи- тельским расходам. К пред- ставительским расходам не относятся расходы на орга- низацию развлечений, отды- ха, профилактики или лече- ния заболеваний. 2. Норма- тив определяется в процен- тах от расходов на оплату труда, а не от выручки
Не норми- руются		Подпункт 23 п.1 ст.264 НК РФ, п.3 ст.264 НК РФ	Принимаются для целей нало- га на прибыль при выполне- нии условий, установленных в п.3 ст.264 НК РФ. Не при- знаются расходами на подго- товку и переподготовку кад- ров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведе- ниях работников при получе- нии ими высшего и среднего специального образования
Нормируют- ся	1) По договорам долгосрочного стра- хования жизни работ- ников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспе- чения работников - 12% от суммы расхо- дов на оплату труда; 2) по договорам до- бровольного личного страхования, преду- сматривающим оплату страховщиками меди- цинских расходов за- страхованных работ- ников - 3% от суммы расходов на оплату труда; 3) по дого- ворам добровольного личного страхования, заключаемым исключи- тельно на случай на- ступления смерти за- страхованного работ- ника или утраты за- страхованным работ- ником трудоспособ- ности в связи с ис- полнением им трудо- вых обязанностей - 10 тыс. руб. в год на одного застрахо- ванного работника	Пункт 16 ст.255 НК РФ	1. Норматив определяется в процентах от расходов на оплату труда, а не от выручки. 2. При расчете нормативов в расходы на оплату труда не включают- ся суммы указанных плате- жей (взносов)
Не норми- руются		Пункт 3 ст.263 НК РФ
Нормируют- ся частич- но	а) За каждый день нахождения в коман- дировке на террито- рии Российской Феде- рации - суточные в размере 100 руб.; б) за каждый день нахождения в загра- ничной командировке - суточные в размере согласно приложению к Постановлению Пра- вительства РФ N 93; в) ежедневное поле- вое довольствие, вы- плачиваемое работни- кам геолого-разве- дочных топографо-ге- одезических	Подпункт 12 п.1 ст.264 НК РФ, Пос- тановление Правитель- ства РФ от 08.02.02 N 93	Закрытый перечень расходов на командировки, принимае- мых для целей налога на прибыль после 01.01.02, приведен в подп.12 п.1 ст.264 НК РФ. Расходы по проезду к месту командиров- ки и обратно после 01.01.02 принимаются в размере: сто- имости проезда воздушным, ж/д, водным и автотранспор- том общего пользования (кроме такси), включая пла- тежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предвари- тельной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах по- стельными принадлежностями, а также расходы по проезду транспортом общего пользо- вания (кроме такси) к стан- ции, пристани, аэропорту, если они находятся за чер- той населенного пункта (п.12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88. N 62)
Нормируют- ся	Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2 000 куб. см включительно - 1 200 руб./мес.; свыше 2000 куб. см - 1 500 руб./мес.	Подпункт 11 п.1 ст.264 НК РФ, Пос- тановление Правитель- ства РФ от 08.02.02 N 92	После 01.01.02 правила определения размера и вып- латы компенсации, установ- ленные в Приказе Минфина РФ N 57н применяются в части, не противоречащей Поста- новлению Правительства N 92
Нормируют- ся чатич- но	Расходы на НИОКР, которые дали положи тельный результат, - в размере фактичес- ких затрат; расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата - 70% фактических затрат; расходы на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование фондов финансирования НИОКР по перечню, утверж- даемому Правительст- вом РФ, - 0,5% от доходов (валовой вы- ручки)	Статья 262 НК РФ	До 01.01.02 согласно подп."г" Положения N 552 затраты по созданию новых и совершенствованию применяе- мых технологий, а также по повышению качества продук- ции, связанных с проведени- ем НИОКР, созданием новых видов сырья и материалов, переосна-щением производст- ва, в себестоимость продук- ции (работ, услуг) не вклю- чались; согласно подп."д" Положения о составе затрат затраты, связанные с изо- бретательством и рационали- заторством: проведением опытноэкспериментальных ра- бот, изготовлением и испы- танием моделей и образцов по изобретениям и рациона- лизаторским предложениям, организацией выставок, смо- тров, конкурсов и других мероприятий по изобрета- тельству и рационализации, выплатой авторских возна- граждений и т.п., включа- лись в себестоимость
	Расходы в виде про- центов принимаются в размере, существенно не отклоняющемся от среднего уровня про- центов, взимаемых по долговым обязатель- ствам, выданным в том же квартале (ме- сяце) на сопостави- мых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выдан- ных в том же кварта- ле на сопоставимых условиях, а также по выбору налогопла- тельщика предельная величина процентов, признаваемых расхо- дом, принимается равной ставке рефи- нансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформле- нии долгового обяза- тельства в рублях, и равной 15% - по дол- говым обязательствам в иностранной валюте	Подпункт 2 п.1 статей 265, 269, 328 НК РФ	С 01.01.02 для целей налогообложения расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставлен- ного кредита или займа (те- кущего или инвестиционного) - подп.2 п.1 ст.265 НК РФ

А. Кузнецов

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 12, декабрь 2002 г.