Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 ноября 2002 г. N КА-А40/7454-02 Удовлетворяя иск о признании недействительным решения Инспекции МНС о привлечении к налоговой ответственности за неуплату налога с продаж и НДС, суд исходил из того, что налогоплательщик правильно уменьшил НДС на сумму налоговых вычетов. Реализация истцом товаров индивидуальным предпринимателям без учета налога с продаж обоснованна, поскольку положения Закона, предусматривающие налогообложение налогом с продаж товаров, приобретенных индивидуальными предпринимателями, признаны не соответствующими Конституции РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 12 ноября 2002 г. N КА-А40/7454-02

Решением суда от 15.08.2002 г. удовлетворены исковые требования общества с ограниченной ответственностью "Юнайтед Панел Груп АГ" к Инспекции МНС РФ N 27 но ЮЗАО г. Москвы о признании недействительным решения налогового органа N 1/02-1 14 от 18.03.2002 в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога с продаж в сумме 92 243 руб., неуплату НДС в размере 14 589 руб. 36 коп., доначисления неуплаченных налогов в сумме 534 161 руб. 82 коп. в том числе по НДС, налогу с продаж, начисление пени за несвоевременную уплату налога с продаж и НДС, уменьшения НДС на 50 185 руб.38 коп.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В отзыве на кассационную жалобу налогоплательщик просит судебный акт оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, поскольку доводы изложенные в кассационной жалобе были исследованы судом первой инстанции и не являются основанием по налоговому законодательству для отказа ООО "Юнайтед Панел Груп АГ" в возмещении НДС, а также согласно п. 7 ст. З НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, оспариваемый судебный акт принят в отношении нарушений по исчислению налога на добавленную стоимость и налога с продаж за период 12.09.2000 и 31.12.2001. Налоговый орган своим решением N 1/02-114 от 18.03.2002 (том 1, л.д. 16-21) привлекает ООО "Юнайтед Панел Груп АГ" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку налогоплательщик в нарушение ст. 171 НК РФ поставил к вычету НДС по расходам на подключение линий связи и на международные курьерские услуги, реализация которых относится к будущим периодом, а также в нарушение Закона г. Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж" Общество не взимало налог с продаж с индивидуальных предпринимателей.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога. Вычетам подлежат предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вывод суда первой инстанции о правомерном уменьшении общей суммы налога на сумму налоговых вычетов обоснован, поскольку подтверждается всесторонне исследованными материалами дела, подтверждающими оказание услуг, носящих производственный характер, и их оплаты налогоплательщиком.

Довод налогового органа о том, что право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика после реализации (выполнения) работ не принят кассационной инстанцией, поскольку в силу п. 1 ст. 171 НК РФ право на налоговые вычеты возникает после фактической уплаты сумм налога и согласно п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Ссылки налогового органа на то, что в нарушение ст. 2 Закона г. Москвы "О налоге с продаж" налогоплательщик не облагал налогом с продаж товары (работы, услуги), приобретенные индивидуальными предпринимателями - физическими лицами, не принят кассационной инстанцией, поскольку в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2001 г. N 2-П признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации положения частей первой, второй, третьей и четвертой п. З ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" как не обеспечивающие необходимую полноту и определенность регулирования налога с продаж, что порождает возможность его произвольного истолкования законодателями субъектов Российской Федерации. Положения нормативных актов в Российской Федерации, воспроизводящие или содержащие такие же положения, какие настоящим постановлением признаны не соответствующими Конституции РФ, должны быть приведены в соответствие с Конституцией РФ.

Кроме того, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Вывод суда первой инстанции о том, что ООО "Юнайтед Панел Груп АГ" правомерно осуществляло реализацию товаров индивидуальным предпринимателям без учета налога с продаж обоснован, поскольку индивидуальные предприниматели относятся к субъектам предпринимательской деятельности и в силу ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

В ст. 11 НК РФ дано понятие индивидуального предпринимателя, которое шире понятия физического лица, плательщика налога с продажа, что свидетельствует о том, что спорные отношения не облагаются налогом с продаж, т.к. оплата товаров произведена предпринимателями в безналичном порядке.

Кроме того, соответствующие положения Закона г. Москвы "О налоге с продаж" не могут применяться в связи с воспроизведением неконституционные норм права в силу их неопределенности, ухудшающих положение налогоплательщика.

Кассационная инстанция считает, что судебный акт законен и обоснован, поскольку в действиях ООО "Юнайтед Панел Груп АГ" отсутствует состав правонарушения, установленный п. 1 ст. 122 НК РФ.

Суд правильно применил нормы материального и процессуального права и пришел к обоснованному выводу об удовлетворении исковых требований.

При таких обстоятельствах оснований к отмене судебного акта не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 284-287, 289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 15.08.2002 г. по делу N А40-26726/02-87-276 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИМНС РФ N 27 по ЮЗАО г. Москвы - без удовлетворения.