Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 марта 2003 г. N КА-А40/576-03 Решение суда по делу о признании незаконным решения и обязании возвратить сумму излишне взысканных налогов и пени в части удовлетворения иска в отношении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль подлежит отмене, поскольку Положением о составе затрат не предусмотрено включение вышеуказанных сумм во внереализационные доходы и расходы. В остальной части решение суда оставить без изменения

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 5 марта 2003 г. N КА-А40/576-03

ЗАО "Терра Ойл" обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с иском к ИМНС РФ N 37 по ЮАО г.Москвы о признании незаконным решения от 3.04.02 N 04-4170 и обязании возвратить сумму излишне взысканных налогов и пени 1265965 руб.; взыскать с ИМНС РФ N 37 по ЮАО г.Москвы налоговые санкции в сумме 75657 руб.

Решением суда от 21.10.2002 иск удовлетворен в части признания незаконным решения налогового органа и обязании возвратить сумму излишне взысканных налогов и пени, в остальной части иск оставлен без рассмотрения на основании п. 2 ст. 148 АПК РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Законность и обоснованность судебного акта проверяется в порядке ст. 284 АПК РФ по кассационной жалобе ИМНС РФ N 37 по ЮАО г.Москвы, в которой ответчик просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что затраты в виде оплаты по счетам Мосэнерго и ГлавАПУ должны быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости основных фондов и списаны на себестоимость путем начисления амортизации; факт внесения налогоплательщиком исправлений в бухгалтерский учет документально не подтвержден; расходы по износу таблички и металлической печати не подлежат отнесению на себестоимость, поскольку не связаны с производством и реализацией продукции; не подлежат отнесению на внереализационные расходы затраты по оплате государственной пошлины и излишне начисленный НДС в 3 квартале 1999 г. Ответчик также сослался на неправомерное отнесение в Д-т. сч. 68 сумм НДС, уплаченных по договорам с ООО "Антеро-Конект", ООО "Теплострой-М", ошибочное снятие суммы НДС по переоформлению телефонной линии Преображенскому телефонному узлу; неправомерное предъявление к возмещению из бюджета НДС по технологическому оборудованию, оплаченному векселями. ИМНС также считает, что для решения вопроса о предоставлении льготы на основании п.п. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" необходимо выделение в аналитическом учете нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года сумм, предназначенных для осуществления капитальных вложений; льгота была заявлена не за счет нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и частично по оборудованию, оплаченному векселями и путем производства взаимозачета.

ЗАО "Терра Ойл" в отзыве и выступлении в заседании суда с доводами кассационной жалобы не согласилось по основаниям, изложенным в судебном акте.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что решение подлежит отмене на основании п. 2 ч. 1 ст. 287 АПК РФ, ч. 1 ст.ст. 286, 288 АПК РФ в части выводов, касающихся п. 1.2.1.2 оспариваемого решения налогового органа, в связи с неправильным применением судом норм материального права. В остальной части решение суда законно и обоснованно, и отмене не подлежит.

Пунктом 1.1.1.1 оспариваемого решения установлено завышение себестоимости в 1999 г. в связи с неправомерным отнесением в состав затрат оплаты по счету Мосэнерго N 4649 от 22.10.99 за присоединение мощности по адресу: г.Москва, ул. Буженинова, 51 в сумме 5490 руб., оплаты по счету ГлавАПУ N 062/590 от 01.11.99 в сумме 3070 руб. за изготовление ситуационного плана.

Довод налогового органа о неподтвержденности внесенных истцом бухгалтерский учет исправлений опровергается справкой о внесении изменений в бухгалтерский учет, карточкой счета 80, уточненными расчетами по налогу на прибыль за 1999 г., платежными поручениями на оплату налога на прибыль и пени по результатам самопроверки отчетности за 1999 г. (т. 1, л.д. 96-102, т.2., л.д. 1-16, 44-57).

Суд правомерно сослался на ст. 54 НК РФ, согласно которой при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Кроме того, суд обоснованно сослался на п. 1 раздела I, п. 2 "а", п.6 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, с изменениями и дополнениями (далее - Положение о составе затрат), поскольку расходы по оплате счета Мосэнерго являются материальными затратами, связанными с увеличением потребляемой электроэнергии в связи с использованием дополнительной оргтехники.

Суд кассационной инстанции также учитывает то обстоятельство, что ссылаясь на необходимость списания спорных затрат путем начисления амортизации по основным фондам, налоговый орган не произвел соответствующий расчет и полностью исключил из состава затрат спорные суммы.

Расходы по износу таблички и металлической печати отнесены ЗАО "Терра Ойл" на себестоимость на основании п.п. "а" п. 2 Положения о составе затрат, поскольку табличка с фирменным наименованием организации висела на производственном здании общества, а печатью опечатывались кабинеты сотрудников, что не отрицает налоговый орган. Таким образом, указанные расходы непосредственно связаны с производственной деятельностью налогоплательщика и необходимы для организации производства, а суммы НДС по этим затратам правомерно в соответствии с п. 3 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" отнесены на расчеты с бюджетом.

В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов включаются расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов.

Оплата ЗАО "Терра Ойл" суммы госпошлины за рассмотрение ходатайства о создании Ассоциации Топливных компаний "МЕГА ОЙЛ" в размере 12524 руб. произведена на основании протокола N 1 общего собрания учредителей АТК "МЕГА ОЙЛ" и в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.09.97 N 1128 "Об увеличении платы за рассмотрение ходатайств, предусмотренных антимонопольным законодательством (т. 2, л.д. 23, 24).

Данная плата носит характер обязательного платежа и подпадает под понятие сбора в соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ.

Кроме того, сумма госпошлины доначислена в расходах за счет чистой прибыли, 18.07.2000 сдан уточненный расчет, и как уже было рассмотрено выше, налог на прибыль и пени по уточненному расчету за 1999 г. уплачены ЗАО "Терра Ойл" в бюджет.

В отношении сумм НДС, уплаченных истцом по договорам с ООО "Антеро-Конект", ООО "Теплострой-М", судом правомерно сделан вывод о том, что ни из договоров, заключенных с данными организациями, ни из иных материалов дела не усматривается, что работы, выполненные контрагентами для истца являются расходами по основным средствам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, или работами, относящимися к вводу в эксплуатацию законченного строительством объекта.

Следовательно, ссылка ответчика на п.п. "в" п. 2 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" не обоснованна.

П. 1.3.2.6 оспариваемого решения установлено неправомерное отнесение на расчеты с бюджетом сумм НДС по приобретенному технологическому оборудованию, частично оплаченному векселями Хорошевского отделения N 7972 МБ АК СБ РФ на сумму 2500000 руб.

При рассмотрении спорного вопроса судом правомерно учтено постановление Конституционного Суда РФ от 20.01.01 N 3-П, а также факт погашения займа 07.05.2001 путем передачи векселя АКБ СБ РФ N 1913340 номинальной стоимостью 2500000 руб., приобретенного по договору N 26871-ДВ от 07.05.01 и оплаченного платежным поручением N 86 от 07.01.01, в связи с чем вывод суда о соответствии произведенных расчетов п. 2 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" является обоснованным.

П. 1.4.2.2 решения налоговым органом установлено неправомерное применение ЗАО "Терра Ойл" льготы по налогу на прибыль, предусмотренной п.п. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", поскольку финансирование капитальных вложений осуществлено посредством передачи векселей и путем производства взаимозачета, а часть льготы заявлена при приобретении основных средств не за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Материалами дела подтверждено соблюдение условий предоставления льготы, предусмотренных ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Наличие нераспределенной прибыли за соответствующий период подтверждается карточкой счета 88 "нераспределенная прибыль", протоколом общего собрания акционеров ЗАО от 01.04.01, бухгалтерским балансом за 2000 г. (т.2, л.д. 139, 141, 143-145).

Расчет льготы представлен налогоплательщиком с подтверждающими документами и принят ИМНС без возражений (т. 3, л.д. 1-4).

Ограничения по форме оплаты и необходимость выделения в отчетности сумм, предназначенных для осуществления капитальных вложений, Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не предусмотрены.

Однако, при рассмотрении вопроса о правомерности отнесения во 2 квартале 2000 г. в Д-т сч.80 "Прибыли и убытки" неправомерно списанного НДС по 4 кварталу 1999 г. в размере 12,361 тыс. руб.; отнесения в К-т сч.80 суммы восстановленного излишне начисленного НДС в 3 квартале 1999 г. в размере 10 тыс. руб., суд неправильно применил п.п. 14, 15 Положения о составе затрат, поскольку упомянутыми пунктами не предусмотрено включение вышеуказанных сумм во внереализационные доходы и расходы.

При изложенных обстоятельствах, следует согласиться с выводом налогового органа по п. 1.2.1.2 решения о занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 1999 г. на сумму 14,885 тыс. руб. (за минусом 12,524 тыс. руб. - затраты по оплате госпошлины).

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст.176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 21 октября 2002 г. по делу N А40-19681/02-80-208 Арбитражного суда г.Москвы отменить в части удовлетворения иска в отношении занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 14,885 тыс. руб. (п. 1.2.1.2) решения N 04-4170 от 03.04.2002, за минусом 12,524 тыс. руб.

В иске в указанной части отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.