Налоговый учет транспортных расходов в торговой фирме (А. Соколов, "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2003 г.)

Налоговый учет транспортных расходов в торговой фирме

Все расходы торговых фирм делятся на:

- прямые;

- косвенные.

К прямым расходам относят:

- стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;

- транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы (если такие расходы не включены в цену товаров).

Остальные расходы считаются косвенными, или внереализационными.

Облагаемую прибыль торговых фирм уменьшают только те прямые расходы, которые относятся к реализованным товарам. Косвенные и внереализационные расходы учитываются при налогообложении полностью.

Расчет транспортных расходов, уменьшающих облагаемую прибыль

Как определить сумму транспортных расходов, которая относится к реализованным товарам и может быть списана в уменьшение облагаемой прибыли?

Прежде всего нужно рассчитать сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца. Сделать это можно по формуле:

/--------------\    /----------------\     /----------------------------\

|Остаток  това-|    |Средний  процент|     |Сумма транспортных расходов,|

|ров  на  конец| х  |  транспортных  |  =  |относящаяся к остатку  това-|

|месяца        |    |    расходов    |     |ров на конец месяца         |

|              |    |                |     |                            |

\--------------/    \----------------/     \----------------------------/

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается так:

/---------------------------\   /-------------\   /---\   /-------------\

|Сумма  транспортных  расхо-|   |Стоимость то-|   |   |   |Средний  про-|

|дов, относящаяся к  остатку|   |варов, реали-|   |   |   |цент   транс-|

|товаров  на  начало  месяца|   |зованных    в|   |100|   |портных  рас-|

|+ Сумма транспортных расхо-| : |текущем меся-| х |   | = |ходов        |

|дов,  понесенных  организа-|   |це +  Остаток|   |   |   |             |

|цией   в  текущем  месяце  |   |товаров    на|   |   |   |             |

|                           |   |конец  месяца|   |   |   |             |

\---------------------------/   \-------------/   \---/   \-------------/

Сумму транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывают по формуле:

/-------------\   /-------------\   /---------------\   /---------------\

|Сумма  транс-|   |Сумма  транс-|   |Сумма транспор-|   |Сумма    транс-|

|портных  рас-|   |портных  рас-|   |тных  расходов,|   |портных  расхо-|

|ходов,  отно-|   |ходов,  поне-|   |относящаяся   к|   |дов, подлежащая|

|сящаяся к ос-| + |сенных  орга-| - |остатку товаров| = |списанию       |

|татку товаров|   |низацией    в|   |на конец месяца|   |               |

|на начало ме-|   |текущем меся-|   |               |   |               |

|сяца         |   |це           |   |               |   |               |

\-------------/   \-------------/   \---------------/   \---------------/

Поясним сказанное на примере.

Пример 1.

На 1 января 2003 года сумма транспортных расходов ООО "Пассив" составила 20 000 руб.

Сумма транспортных расходов за январь составила 120 000 руб. Себестоимость товаров, проданных в январе, составила 1 000 000 руб.

Себестоимость остатка товаров на конец января составила 200 000 руб.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) х 100 = 11,67 %.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

200 000 руб. х 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 + 120 000 - 23 340 = 116 660 руб.

Эта сумма включается в состав прямых расходов "Пассива" и уменьшает налогооблагаемую прибыль за январь.

Если в январе у "Пассива" были другие расходы, связанные с реализацией товаров (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т.д.), они могут быть списаны в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме.

Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Порядок списания транспортных расходов вы должны зафиксировать в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Налоговый учет транспортных расходов

В налоговом учете сумму транспортных расходов, связанных с доставкой товаров до склада фирмы, отражают:

- в регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета";

- в регистре-расчете остатка транспортных расходов.

При отражении транспортных расходов прежде всего оформите регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета". В нем отражают сумму расходов, связанных с транспортировкой товаров. Этот регистр заполняют на основании данных бухгалтерского учета.

Затем оформите регистр-расчет остатка транспортных расходов. Его заполняют на основании данных регистра-расчета "Формирование стоимости объекта учета".

Как заполнить регистры по учету транспортных расходов, покажет пример.

Пример 2.

Вернемся к предыдущему примеру. Налоговые регистры будут заполнены так:

Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"

     Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

     ИНН: 7732854373

     Учетный период: с 1 по 31 января 2003 года

N п/п	Наименова- ние объек- та учета	Дата приз- нания объе- кта учета	Наименова- ние опера- ции	Количество (в натуральном измерении)	Сумма (руб.)	Стоимость объекта учета (руб.)
1	2	3	4	5	6	7
1	Транспорт- ные расхо- ды	31.01.2003	Учет пря- мых расхо- дов	-	120 000	120 000

     Ответственный за составление регистра:   Иванова    /А.Н. Иванова/

Регистр - расчет остатка транспортных расходов

     Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

     ИНН: 7732854373

     Учетный период: с 1 по 31 января 2003 года

N п/п	Дата опе- рации	Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток товара на складе на начало меся- ца	Сумма транс- портных рас- ходов теку- щего месяца	Остаток то- варов на складе на начало ме- сяца	Сумма това- ров, приоб- ретенных в текущем ме- сяце	Сумма то- варов, ре- ализован- ных в те- кущем ме- сяце	Остаток товаров на складе на конец месяца (гр.5 + гр.6 - гр.7)	Средний процент (гр.3 + гр.4) : (гр.7 + гр.8) х 100	Сумма прямых расходов, отно- сящаяся к остат- ку товаров на складе на конец месяца (гр.8 х гр.9)	Сумма прямых расходов, относящихся к расходам текущего ме- сяца (гр.3 + гр.4 - гр.10)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	31.01.2003	20 000	120 000	100 000	1 100 000	1 000 000	200 000	11,67%	23 340	116 660

      Ответственный за составление регистра:   Иванова  /А.Н. Иванова/

А. Соколов,

налоговый инспектор

"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2003 г.