Вопрос: В связи с внесением изменений в главу 26.2 НК РФ в части учета в составе расходов торгующих организаций стоимости покупных товаров налоговая инспекция считает, что мы не можем изменить объект обложения (вместо доходов без вычета расходов применять объект - доходы за вычетом расходов) с 1 января 2003 года. Нам говорят, что об изменении объекта налогообложения мы могли сообщить до 20 декабря 2002 года. Права ли налоговая инспекция? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2003 г.)

В связи с внесением изменений в главу 26.2 НК РФ в части учета в составе расходов торгующих организаций стоимости покупных товаров налоговая инспекция считает, что мы не можем изменить объект обложения (вместо доходов без вычета расходов применять объект - доходы за вычетом расходов) с 1 января 2003 года. Нам говорят, что об изменении объекта налогообложения мы могли сообщить до 20 декабря 2002 года. Права ли налоговая инспекция?

В соответствии с изменениями, внесенными в положения п.1 ст.346.13 НК РФ п.11 ст.1 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ, в случае изменения объекта обложения единым налогом после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Этим же Законом были внесены изменения и в положения ст.346.16 НК РФ, согласно которым торгующие организации получили возможность учитывать в составе расходов покупную стоимость реализуемых товаров.

Согласно ст.8 указанного Федерального закона он вводится в действие с 1 января 2003 года.

В связи с этим торгующие организации имеют право в составе расходов учитывать покупную стоимость товаров с 1 января 2003 года.

Учитывая то, что изменения, внесенные этим Законом в п.1 ст.346.13 НК РФ, не вводятся задним числом, они распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, переходящих на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 года. На налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года, они не распространяются.

По этой причине, а также в связи с тем, что изменения в главу 26.2 НК РФ, улучшившие положение налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере торговли, введены после подачи ими заявлений о переходе на упрощенную систему налогообложения, по мнению автора, они имеют право на изменение объекта обложения. Для этого им следовало подать соответствующее заявление в налоговый орган до наступления срока подачи налоговой декларации за I квартал 2003 года.

Запрет на уточнение объекта обложения для указанных налогоплательщиков устанавливает дискриминационные ограничения их деятельности в сфере торговли по сравнению с вновь зарегистрированными налогоплательщиками, которые получают право на применение объекта обложения в виде доходов за вычетом расходов в 2003 году с момента их регистрации.

Поскольку налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не вправе в дальнейшем изменять объект налогообложения, указанный запрет будет дискриминировать рассматриваемую категорию налогоплательщиков и по сравнению с теми, которые будут переходить на упрощенную систему в последующие годы.

Таким образом, запрет на изменение объекта налогообложения налогоплательщикам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере торговли, с 1 января 2003 года противоречит положениям п.1 ст.3 НК РФ о равенстве налогообложения для одних и тех же категорий налогоплательщиков.

В связи с изложенным действия налоговой инспекции, запретившей вашей организации изменить объект обложения единым налогом, неправомерны.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2003 г.