Вопрос: Нужно ли воcстанавливать НДС по товарно-материальным ценностям и основным средствам организациям, перешедшим на упрощенную систему? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2003 г.)

Нужно ли воcстанавливать НДС по товарно-материальным ценностям и основным средствам организациям, перешедшим на упрощенную систему?

По мнению налоговых органов, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны восстановить суммы НДС, приходящиеся на недоамортизированную часть основных средств, а также на остаток товаров, приобретенных во время применения общеустановленной системы налогообложения, но реализованных после перехода на специальный режим налогообложения.

Эту точку зрения они обосновывают положениями подп.3 п.2 и п.3 ст.170 НК РФ о том, что организации и предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, суммы "входного" налога должны относить на увеличение стоимости приобретенных товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов.

Однако многочисленная арбитражная практика по этому вопросу свидетельствует о том, что суды не согласны с позицией налоговых органов.

По мнению ФАС Уральского округа, изложенному в ряде постановлений кассационной инстанции (от 22 января 2003 г. по делу N Ф09-8/03-АК, от 13 января 2003 г. по делу N Ф09-2817/02-АК, от 24 декабря 2002 г. по делу N Ф09-2660/02-АК, от 28 октября 2002 г. по делу N Ф09-2288/02-АК), положения ст.170-172 НК РФ не дают оснований для восстановления сумм НДС, принятых к вычету по приобретенным основным средствам и товарам в установленном порядке, при переходе в дальнейшем налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Аналогичную точку зрения на рассматриваемую проблему имеет и ФАС Северо-Западного округа (постановление от 11 сентября 2002 г. по делу N Ф04/3412-1263/А45-2002).

Анализ ст.170-172 НК РФ позволяет сделать вывод об обоснованности позиции, занимаемой в данном вопросе арбитражными судами. Так, в соответствии с подп.1 п.2 ст.170 НК РФ суммы "входного" налога включаются в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), если они используются для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих обложению налогом.

Согласно подп.3 п.2 указанной статьи в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) включают сумму "входного" НДС организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденные от исполнения обязанностей плательщика этого налога. Но в том-то и дело, что глава 21 НК РФ не дает перечня неплательщиков НДС.

Нельзя применить к рассматриваемой ситуации и п.4 ст.170 НК РФ, поскольку в нем речь идет о включении НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Ваша же организация вообще не является плательщиком этого налога.

Неправомерно также при восстановлении сумм "входного" НДС по таким операциям руководствоваться положениями п.8 ст.145 НК РФ, поскольку они распространяются только на организации и индивидуальных предпринимателей, использующих право на освобождение от обязанностей плательщиков НДС. Об этом же указывается в постановлении кассационной инстанции ФАС Уральского округа от 13 января 2003 г. по делу N Ф09-2817/02-АК.

Не предусмотрен механизм восстановления сумм "входного" НДС по таким товарам (работам, услугам) соответствующими организациями и индивидуальными предпринимателями и положениями главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения", и Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ.

Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный режим налогообложения, не должны восстанавливать суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до, а использованным после перехода на этот режим.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2003 г.