Вопрос: Наша организация имеет обособленные подразделения, но они не указаны в учредительных документах как филиалы или представительства. Налоговые органы отказывают нам в переходе на упрощенную систему и настаивают, чтобы обособленные подразделения были указаны в учредительных документах. Правомерно ли такое требование? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2003 г.)

Наша организация имеет обособленные подразделения, но они не указаны в учредительных документах как филиалы или представительства. Налоговые органы отказывают нам в переходе на упрощенную систему и настаивают, чтобы обособленные подразделения были указаны в учредительных документах.

Правомерно ли такое требование?

Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не могут применять упрощенную систему налогообложения (п.3 ст.346.12 НК РФ).

При этом филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавших их организаций (п.5 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ).

Организации, имеющие обособленные подразделения, которые не выделены в соответствии с гражданским законодательством в филиалы или представительства, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Действующее налоговое законодательство не содержит специального определения филиалов и представительств. Следовательно, необходимо руководствоваться гражданским законодательством. Так, в соответствии со ст.55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.

При этом руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Следовательно, представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица, а их руководители назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной им доверенности в пределах полномочий, указанных в ней.

Однако наличие или отсутствие указанных представительств или филиалов в учредительных документах не может являться подтверждением наличия или отсутствия самого представительства или филиала.

По нашему мнению, данный вопрос должен решаться в совокупности, исходя из необходимых условий, например определения их обособленности, выполнения функций на основе доверенности и т.д.

При этом следует отметить, что представительства и филиалы прежде всего являются разновидностью обособленных подразделений организаций.

Согласно ст.11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места.

Мы считаем, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения только те организации, у которых есть именно представительства и филиалы. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе являться плательщиками единого налога.

Таким образом, если ваша организация не имеет обособленных подразделений в виде представительств и филиалов, то она вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, и в этом случае требования налоговых органов неправомерны.

М. Филипенко,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2003 г.