Вопрос: Как определить остаточную стоимость ОС на момент перехода на упрощенную систему налогообложения - по бухгалтерскому учету или по налоговому учету? До перехода применялся общий режим налогообложения с использованием для признания доходов и расходов метода начисления (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2003 г.)

Как определить остаточную стоимость ОС на момент перехода на упрощенную систему налогообложения - по бухгалтерскому учету или по налоговому учету? До перехода применялся общий режим налогообложения с использованием для признания доходов и расходов метода начисления.

В соответствии с подп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут к расходам, уменьшающим полученные доходы, отнести остаточную стоимость основных средств, приобретенных ими до перехода на "упрощенку".

При этом следует отметить, что расходы, уменьшающие в целях налогообложения доходы, должны соответствовать критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, то есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Следовательно, при применении упрощенной системы налогообложения расходами признаются любые затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Это означает, что в расходы, уменьшающие полученные доходы, можно списать остаточную стоимость не всех основных средств, имеющихся в вашей организации на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, а только тех, которые используются в деятельности организации, приносящей доход.

Ваша организация до перехода на упрощенную систему налогообложения применяла общий режим налогообложения с использованием метода начисления, следовательно, она может применить порядок учета основных средств, который определен подп.2 п.1 ст.346.25 НК РФ.

В соответствии с этим подпунктом на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Следует отметить, что данная формулировка несколько некорректна в связи с тем, что у основных средств для целей налогообложения учитывается первоначальная (восстановительная) стоимость, но не цена приобретения.

Таким образом, остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, определяется по данным налогового учета на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

При этом следует напомнить, что остаточная стоимость основных средств, приобретенных, но не оплаченных до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, может быть включена в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, только после того, как будут оплачены эти основные средства.

М. Филипенко,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2003 г.