Вопрос: Одна из торговых точек нашего предприятия организована 10 февраля 2003 г. В регионе введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. С какого момента рассчитывается и уплачивается ЕНВД по этой торговой точке - с 10 февраля или с 1 февраля 2003 г.? В правоустанавливающих документах площадь торговой точки зафиксирована как 15 кв. м. Из них торговый зал - 5 кв. м (остальное - склад). Как рассчитать в таком случае сумму ЕНВД - исходя из 5 кв. м или из 15 кв. м? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2003 г.)

Одна из торговых точек нашего предприятия организована 10 февраля 2003 г. В регионе введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. С какого момента рассчитывается и уплачивается ЕНВД по этой торговой точке - с 10 февраля или с 1 февраля 2003 г.? В правоустанавливающих документах площадь торговой точки зафиксирована как 15 кв.м. Из них торговый зал - 5 кв.м (остальное - склад). Как рассчитать в таком случае сумму ЕНВД - исходя из 5 кв.м или из 15 кв.м?

Прямого ответа на данный вопрос текст главы 26.3 НК РФ не содержит. В то же время обратим внимание на следующее. Согласно п.10 ст.346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда организация зарегистрирована. По нашему мнению, указанные положения НК РФ по аналогии можно применить и при решении вопроса об определении размера ЕНВД, подлежащего уплате по вновь организованным торговым точкам. Иными словами, если розничная торговля ведется с использованием торговой точки, открытой 10 февраля 2003 г., то размер вмененного дохода за I квартал 2003 г. (налоговый период по ЕНВД) может рассчитываться только за март 2003 г. (январь и февраль не учитываются).

При рассмотрении второго вопроса необходимо учесть следующее. Размер торговой площади важен при расчете ЕНВД в том случае, когда розничная торговля осуществляется в помещении магазина либо павильона, причисляемых к объектам стационарной торговой сети. Если же торговля осуществляется в нестационарной сети либо на территории киосков и палаток, то сумма ЕНВД исчисляется исходя из количества мест организации торговли (п.3 ст.346.29 НК РФ).

Отметим, что при применении системы налогообложения в виде ЕНВД под "площадью торгового зала" понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст.346.27 НК РФ). Если обратиться к определениям "магазин" и "павильон" для целей применения ЕНВД, то можно заметить, что основным отличием магазина является наличие подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Под "павильоном" же понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (ст.346.27 НК РФ). Иными словами, в данном случае речь не идет о каком-либо функциональном выделении на площади павильона специальных мест для приема и хранения товара (склада и т.д.).

Исходя из изложенного выше в рассматриваемой ситуации сумма ЕНВД может рассчитываться без учета площади складских помещений лишь в случае, когда объект организации розничной торговли может классифицироваться как "магазин" либо "часть магазина" (на основе определения, данного в ст.346.27 НК РФ). Одновременно необходимыми условиями будут являться как функциональное выделение складских помещений (стенами, перегородками и т.д.), так и отражение указанного раздела используемой площади в правоустанавливающих и инвентаризационных документах.

А. Першин,

ведущий эксперт "БП"

1 апреля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2003 г.