Вопрос: Каков порядок налогообложения командировочных расходов у налогоплательщиков-организаций? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2003 г.)

Каков порядок налогообложения командировочных расходов у налогоплательщиков-организаций?

В соответствии с подп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 31 января 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

В свою очередь, согласно названному подпункту компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), не подлежат налогообложению в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Статьей 166 Трудового кодекса РФ установлено, что служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Следовательно, организацией в командировку могут быть направлены физические лица, состоящие с ней в трудовых отношениях.

Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, в соответствии с п.12 ст.264 Кодекса расходы по найму жилого помещения, а также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами), относят на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем (отчетном) налоговом периоде. Следовательно, указанные расходы являются объектом обложения единым социальным налогом в 2002 г., но не подлежат налогообложению в соответствии с положениями подп.2 п.1 ст.238 Кодекса.

Таким образом, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения не подлежат налогообложению у организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль. У бюджетных и иных некоммерческих организаций расходы по найму жилого помещения не подлежат обложению единым социальным налогом в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

По организациям, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль, с 1 января 2002 г. нормы по компенсационным выплатам определяются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93, а по бюджетным и иным некоммерческим организациям - в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1992 г. N 122 с учетом Приказа Минфина РФ от 6 июля 2001 г. N 49н.

Е. Константинова,

советник налоговой службы III ранга

1 апреля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2003 г.