Вопрос: Организация в связи с производственной необходимостью направляет в командировку за границу сотрудника, привлекаемого к работе по договору гражданско-правового характера. Подлежат ли обложению единым социальным налогом командировочные расходы, возмещенные организацией, командировавшей сотрудника? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2003 г.)

Организация в связи с производственной необходимостью направляет в командировку за границу сотрудника, привлекаемого к работе по договору гражданско-правового характера. Подлежат ли обложению единым социальным налогом командировочные расходы, возмещенные организацией, командировавшей сотрудника?

Не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе компенсационные выплаты, связанные с командировочными расходами (п.2 ст.238 Кодекса).

Порядок и условия командирования работников, а также нормы возмещения командировочных расходов установлены ст.168 Трудового кодекса РФ, Инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62, постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1992 г. N 122, Приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. N 49н, Письмом Минфина РФ от 12 мая 1992 г. N 30.

Указанными законодательными и нормативными документами предусмотрена возможность служебных командировок за счет организации-работодателя только при наличии между организацией и физическим лицом (работником) взаимоотношений по трудовым договорам, регламентируемым ТК РФ.

Взаимоотношения по договорам гражданско-правового характера регламентируются Гражданским кодексом РФ. Согласно положениям названного Кодекса затраты на поездки, связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком.

В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, являются объектом обложения единым социальным налогом (взносом).

Главой 24 Кодекса не предусмотрено исключение из общей суммы выплат по гражданско-правовым договорам расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Таким образом, если организация оплатила расходы на поездку за границу лица, работающего по договору гражданско-правового характера, стоимость таких расходов должна быть учтена при исчислении ЕСН.

Е. Константинова,

советник налоговой службы III ранга

1 апреля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 16, апрель 2003 г.