Вопрос: Когда можно принимать к вычету НДС по полученным и оплаченным основным средствам, не требующим монтажа, стоимостью более 10 000 руб. - при принятии их к учету или с момента начала начисления амортизации? ("Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2003 г.)

Когда можно принимать к вычету НДС по полученным и оплаченным основным средствам, не требующим монтажа, стоимостью более 10 000 руб. - при принятии их к учету или с момента начала начисления амортизации?

Для вычета НДС по основным средствам в Налоговом кодексе предусмотрено два правила. Пункт 5 статьи 172 Кодекса устанавливает порядок применения налоговых вычетов при приобретении объектов основных средств, требующих монтажа, а также при их строительстве подрядным или хозяйственным способом. Согласно этому пункту по основным средствам, требующим монтажа или построенным, вычет предоставляется после того, как по ним начинает начисляться амортизация. А в соответствии с пунктом 2 статьи 259 Кодекса она начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты вводятся в эксплуатацию.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ сформулирован порядок налоговых вычетов при приобретении объектов основных средств, не требующих монтажа. Согласно абзацу 3 этого пункта вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств (либо уплаченных таможенным органам при ввозе на таможенную территорию РФ), производятся в полном объеме после принятия данных основных средств на учет.

В этом случае, в отличие от пункта 5 статьи 172 НК РФ, закон увязывает вычет сумм налога по основному средству только с моментом принятия объекта на учет и ничего не говорит о начислении налоговой амортизации. Таким образом, по приобретенным объектам основных средств, не требующих монтажа, НДС принимается к вычету после ввода объекта в эксплуатацию и отражения его в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства".

Разумеется, принятие к вычету указанных сумм налога предполагает одновременно и выполнение всех остальных условий, предусмотренных Кодексом. Это оплата основного средства, наличие счетов-фактур, первичных и расчетных документов, наличие деятельности, облагаемой НДС, для использования в которой предназначен данный объект основных средств.

М.Ю. Скапенкер,

аудитор

И.П. Лихникевич,

аудитор

1 апреля 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 7, апрель 2003 г.