В каком порядке производится уплата налога на прибыль по базе переходного периода организацией, имеющей структурные подразделения, в случае если структурное подразделение создано после 1 июля 2002 года?
Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 НК РФ, отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 года, в связи с чем для учета полученных до указанной даты доходов и произведенных расходов, подлежащих учету при исчислении налога на прибыль до 1 января 2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемый налоговой базой переходного периода. Сумма налога, исчисленная с такой базы, уплачивается в специально установленном п.8 ст.10 Закона N 110-ФЗ порядке.
Пунктом 6 ст.10 Закона N 110-ФЗ определено, что к определенной в соответствии со ст.10 названного закона налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные ст.284 НК РФ.
Порядок исчисления налога по налоговой базе "переходного периода", а также порядок его уплаты изложены в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст.10 Закона N 110-ФЗ, утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458.
Согласно п.4 Методических рекомендаций налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль по налоговой базе переходного периода в следующем порядке.
1. Имеющие структурные подразделения организации определяют общую сумму налога по налоговой базе переходного периода один раз исходя из распределения ставок и льгот, действующих на 1 января 2002 года, - дату, на которую проводится исчисление суммы налога по переходному периоду. Эта сумма юридическому лицу (без распределения по подразделениям) распределяется по годам в порядке, указанном выше.
2. Далее каждый отчетный период организация будет распределять сумму каждого причитающегося к уплате по отчетному сроку платежа по подразделениям исходя из доли этого подразделения, определенной по правилам ст.288 НК РФ на конец отчетного периода, по которому вносится текущий платеж в счет расчетов по налогу с налоговой базы переходного периода.
В соответствии с п.2 ст.288 НК РФ уплата сумм налога, подлежащего зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками -российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения
