Вопрос: Ст.238 НК РФ при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат обложению ЕСН произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения. Кодексом не установлено ограничений суммы расходов. Ст.238 НК РФ при непредставлении документов, подтверждающих оплату по найму жилого помещения, суммы оплаты освобождаются от налогообложения в пределах, установленных РФ. Какой нормой возмещения расходов при определении налоговой базы по ЕСН следует руководствоваться при наличии у работника подтверждающих фактически произведенные расходы документов и при отсутствии документов? ("Налоговый вестник", N 3, март 2003 г.)

В соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.238 НК РФ при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат обложению единым социальным налогом фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения. При этом указанной статьей Кодекса не установлено каких-либо ограничений суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Согласно ст.238 НК РФ при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Какой нормой возмещения расходов по найму жилого помещения при определении налоговой базы по единому социальному налогу следует руководствоваться при наличии у работника подтверждающих фактически произведенные расходы документов, а также при отсутствии указанных документов?

В соответствии с абзацем десятым подпункта 2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом "...фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения" при направлении в командировку работников организациями, являющимися плательщиками этого налога.

Таким образом, при наличии подтверждающих документов любые расходы по найму жилого помещения в полном объеме (независимо от превышения установленных Минфином России норм) не включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога.

Что касается оплаты командировочных расходов без подтверждающих документов, то такие расходы не могут быть отнесены на затраты при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и поэтому в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ не облагаются единым социальным налогом (у коммерческих организаций), так как согласно ст.270 Кодекса они отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В.Н. Дольнова

1 марта 2003 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2003 г.