Вопрос: Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции? При составлении декларации по НДС мы включили зачтенную за тепло сумму НДС к возмещению. Наша ИМНС утверждает, что к возмещению эта сумма не идет, как ни крути: ведь суммы дотаций на покрытие убытков НДС не облагаются, значит, нет и вычета. Более того, поскольку услуги за тепло не были оплачены с нашего расчетного счета, значит, и вычет нам не положен. Права ли налоговая инспекция? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2003 г.)

Наша организация оказывает жилищно-коммунальные услуги населению и предприятиям города. Местный бюджет возмещает убытки основной деятельности по окончательному результату. Администрация города по нашему письму перечислила целевые средства на возмещение убытков в сумме 10 млн руб. на расчетный счет нашего кредитора, чтобы быстрее погасить ему нашу задолженность за тепло. Нами и администрацией составлен акт о том, что долг администрации "по возмещению убытков" на сумму 10 млн руб. был погашен путем перечисления указанной суммы на счет нашего кредитора - поставщика тепла. С поставщиком тепла также был составлен акт о погашении нашего долга перед ним на сумму 10 млн руб., в том числе НДС - 1,666 млн руб., за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов от местной администрации.

Как правильно отразить в бухгалтерском учете такие операции?

При составлении декларации по НДС мы включили зачтенную за тепло сумму НДС к возмещению. Наша ИМНС утверждает, что к возмещению эта сумма не идет, как ни крути: ведь суммы дотаций на покрытие убытков НДС не облагаются, значит, нет и вычета. Более того, поскольку услуги за тепло не были оплачены с нашего расчетного счета, значит, и вычет нам не положен.

Права ли налоговая инспекция?

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

В частности, вычетам подлежат и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (подп.1 п.2 ст.171 НК РФ).

При этом указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты налогоплательщиком к учету, и в наличии у него должен быть счет-фактура поставщика, оформленный в установленном порядке.

Поскольку операции по оказанию жилищно-коммунальных услуг населению и юридическим лицам являются объектом налогообложения, то организация ЖКХ может предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам за товары (работы, услуги), необходимые для осуществления таких операций при соблюдении прочих условий, причем независимо от наличия частичного финансирования из бюджета "на возмещение убытков".

В соответствии с п.33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ (утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447) суммы таких дотаций в налоговую базу по НДС не включаются, однако это не означает, что права на вычет организация ЖКХ не имеет, ведь услуги оказываются населению не бесплатно, и организация ЖКХ имеет выручку, которая облагается НДС.

Одним из условий предъявления сумм НДС к вычету также является их уплата поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг). Здесь хотелось бы отметить следующее: нельзя формально подходить к формулировке НК РФ "уплаченные им", и понимать это - как уплаченные конкретно организацией-должником.

В соответствии с п.2 ст.167 НК РФ оплатой услуг, в частности, признается поступление денежных средств на счета кредитора. Однако, от кого должны поступить денежные средства, чтобы их признали оплатой услуг, в Налоговом кодексе не указано, следовательно, это правило распространяется на поступление денежных средств как от самого дебитора, так и третьего лица по его поручению.

Это означает, что вычетам подлежат суммы НДС, не только уплаченные налогоплательщиком лично, но и суммы НДС, уплаченные по его поручению третьими лицами.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при наличии счета-фактуры поставщика ваша организация имеет полное право предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику тепла местной администрацией по вашему поручению.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т сч.20 К-т сч.60 - 8 333 333 руб. - стоимость услуг поставщика тепла списана на себестоимость

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 1 666 667 руб. - учтена сумма НДС в стоимости услуг поставщика тепла

Д-т сч.76 К-т сч.86 - 10 000 000 руб. - бюджетные средства отражены в составе целевого финансирования

Д-т сч.86 К-т сч.91 - 10 000 000 руб. - средства целевого финансирования направлены на погашение убытка

Д-т сч.60 К-т сч.76 - 10 000 000 руб. - погашена задолженность местной администрации "по возмещению убытков", а также долг поставщику тепла

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 1 666 667 руб. - сумма НДС по услугам поставщика тепла принята к вычету.

Согласно п.2 ст.173 НК РФ в случае если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

Механизм возмещения сумм НДС осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные ст.176 Налогового кодекса РФ.

Возврат сумм налога осуществляется органами федерального казначейства в течение 2-недельного срока после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении 7 дней, считая со дня направления налоговым органом, то датой его получения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.

На сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, если налоговым органом нарушены сроки принятия решения о возврате налога и направлении его на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2003 г.