Обязанность по уплате налога с продаж (М. Егорова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2003 г.)

Обязанность по уплате налога с продаж

Глава 27 "Налог с продаж" части второй Налогового кодекса Российской Федерации утрачивает силу с 1 января 2004 г. (ст.4 Федерального закона от 27.11.01 г. N 148-ФЗ). Тем не менее до сих пор возникают вопросы, связанные с применением этой главы.

Напомним, что в соответствии со ст.349 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. В связи с этим нередко физические лица предварительно открывают расчетные счета, а юридические лица осуществляют оплату посредством зачета векселя, проданного покупателю, продажи продукции посреднику, являющемуся либо юридическим лицом, либо ПБОЮЛ, но перешедшему на упрощенную систему налогообложения или уплачивающему единый налог на вмененный доход. Последний согласно ст.346.11 и 346.26 НК РФ освобождается от уплаты налога с продаж.

Некоторые организации заключают договор комиссии, забывая о том, что даже в случае поступления денег от физического лица за реализованную продукцию в кассу комиссионера обязанность по уплате налога возлагается в соответствии со ст.354 НК РФ на поверенного (посредника). При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара, уже включающей комиссионное вознаграждение.

Если налог все же уплачен, то вернуть его или зачесть в счет будущих платежей не представляется возможным. Вопрос возврата излишне уплаченного налога не раз был предметом судебного разбирательства. В решениях судов обычно указывалось, что налог с продаж является косвенным, и его уплата, по сути дела, - прерогатива покупателя. Тем не менее согласно постановлению ФАС Московского округа от 20.05.02 г. N КА-А41/3080-02 возврат, в принципе, может иметь место, но только в случае уплаты налога из собственных средств организации без включения его суммы в цену реализованной продукции.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению, определен ст.350 НК РФ. Он обязателен для применения на всей территории Российской Федерации и не может быть дополнен субъектами Российской Федерации, которые самостоятельно определяют лишь ставку налога (не более 5%), порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. Следует обратить внимание и на то, по какой ставке, утвержденной законом субъекта Российской Федерации, исчисляется налог. Дело в том, что в настоящее время еще четко не определено, что считать местом реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом с продаж. В любом случае не стоит забывать о том, что в соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

М. Егорова

Авторский коллектив Налоговой Академии

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2003 г.