Вопрос: Каков порядок распределения транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе торговой организации? Какие транспортные расходы подлежат распределению - те, которые связаны с доставкой товара при его приобретении или с доставкой товара покупателю и включены в продажную цену? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2003 г.)

Каков порядок распределения транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе торговой организации? Какие транспортные расходы подлежат распределению - те, которые связаны с доставкой товара при его приобретении или с доставкой товара покупателю и включены в продажную цену?

В соответствии со ст.320 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.02 г. N 57-ФЗ) налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом некоторых особенностей.

В издержки обращения, сформированные в течение текущего месяца, включаются расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в том случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Следовательно, транспортные расходы, понесенные при доставке товара покупателю и включенные в цену продаваемого товара на основании достигнутой договоренности, не подлежат распределению.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и произведенных в текущем месяце (У);

2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца (Х);

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (У) к стоимости товаров (Х);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Пример

ООО "Восток" осуществляет деятельность в сфере оптовой торговли. Учетная стоимость остатка товара на начало октября 2002 г. составила 50 000 руб.; транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара на начало октября (без НДС), - 11 500 руб. В октябре приобретены товары, их учетная стоимость - 100 000 руб. Транспортные расходы по доставке приобретенного товара составили 12 500 руб. (без НДС). В октябре реализован товар на сумму 80 000 руб. (без учета НДС). Покупная учетная стоимость реализованных товаров - 70 000 руб. Других операций не проводилось.

Расчет суммы транспортных расходов, относящихся к реализованным товарам, можно оформить бухгалтерской справкой или составить специальный регистр - расчет налогового учета.

Например:

Бухгалтерская справка
ООО "Восток"
N 10 от 30 октября 2002 г.

Расчет транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров
на складе торговой организации на 30.10.02 г.

1. Сумма остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных (прямых) расходов за отчетный месяц составляет:

11 500 руб. + 12 500 руб. = 24 000 руб.

2. Стоимость товаров, реализованных в октябре, если реализован товар по учетной стоимости 70 000 руб.:

50 000 руб. + 100 000 руб. - 70 000 руб. = 80 000 руб.

3. Остаток нереализованных товаров на складе по состоянию на 30 октября 2002 г. равен:

70 000 руб. + 80 000 руб. = 150 000 руб.

4. Средний процент транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, равен (п.1 : п.2):

(24 000 руб. : 150 000 руб.) х 100 = 16%.

5. Остаток транспортных расходов, соответствующий остатку не реализованных на конец октября 2002 г. товаров, равен:

80 000 руб. х 16% = 12 800 руб.

6. Транспортные расходы, которые включаются в состав расходов на реализацию текущего месяца, будут равны:

24 000 руб. - 12 800 руб. = 11 200 руб.

Ж. Морозова

ООО "Берг и партнеры. Налоговый консалтинг"

14 мая 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, май 2003 г.