Вопрос: Просим предоставить разъяснения по особенностям исчисления налога на доходы физических лиц в следующей ситуации: организация оплатила за работника часть стоимости путевки в санаторно-курортное учреждение; работник постепенно погашал свою задолженность перед организацией; договор займа между работником и организацией не заключался. ("Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.)

Просим предоставить разъяснения по особенностям исчисления налога на доходы физических лиц в следующей ситуации:

организация оплатила за работника часть стоимости путевки в санаторно-курортное учреждение;

работник постепенно погашал свою задолженность перед организацией;

договор займа между работником и организацией не заключался.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ оплата (полностью или частично) за работника товаров (работ, услуг) или имущественных прав (в том числе питания, отдыха) относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Однако, по нашему мнению, нет достаточных оснований полагать, что в рассматриваемой ситуации работником получен доход в натуральной форме, поскольку в дальнейшем, в рамках одного и того же налогового периода, работник погасил стоимость путевки.

Следует обратиться к пункту 1 статьи 212 НК РФ, согласно которому доходом работника, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование работником заемными средствами, полученными от организации.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации на основании статьи 212 НК РФ у работника возникает доход в виде материальной выгоды.

Хотя договор займа между работником и организацией не заключался, однако это не дает достаточных оснований для того, чтобы не исчислять материальную выгоду, поскольку "в случае установления налоговыми органами фактов выдачи организациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа, распространение положений статьи 212 Кодекса в части определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, производится в судебном порядке" (Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415).

Отметим, что если путевка приобретается организацией, а затем продается работнику на условиях оплаты в рассрочку, то объект налогообложения в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 212 Кодекса не возникнет (см. пункт 5 письма МНС РФ от 14 августа 2001 г. N ВБ-6-04/619 "О Разъяснениях по отдельным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц", Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415).

Напомним также, что не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Данная компенсация осуществляется за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, а также за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Следовательно, если предприятие оплачивает за своего работника, т.е. выдает своему работнику путевку в санаторий с соблюдением вышеуказанных положений статьи 217 НК РФ, то стоимость такой путевки не подлежит налогообложению (основание - пункт 9 статьи 217 НК РФ, письмо МНС РФ от 22 августа 2002 г. N 04-1-07/910-АБ354 "О налогообложении доходов физических лиц").

Д.С.Гуренков,

консультант Правового центра "Мариллион"

1 марта 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.