Вопрос: Организация заключила бартерный договор, согласно которому она предоставляла оборудование (основное средство), а другая сторона - сырье и материалы. Каким образом нам следует исчислить НДС и отразить эти операции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, если остаточная стоимость оборудования практически равна нулю? ("Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.)

Организация заключила бартерный договор, согласно которому она предоставляла оборудование (основное средство), а другая сторона - сырье и материалы.

Каким образом нам следует исчислить НДС и отразить эти операции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, если остаточная стоимость оборудования практически равна нулю?

Пунктом 10 ПБУ 5/01 предусмотрено, что для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью материальных ресурсов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (в нашем случае товарообменными или бартерным), признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Причем, стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Это означает, что организация может устанавливать стоимость такого рода ценностей двумя способами: либо беря за основу их балансовую стоимость, либо исходя из цены бартерного договора, согласованной обеими сторонами.

При невозможности установить стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией в порядке обмена, стоимость материалов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материалы.

Данное положение подразумевает ситуацию, когда балансовая стоимость (цена бартерного договора) обмениваемого имущества явно занижена и не соответствует его рыночной стоимости. Поэтому во избежание конфликтов по этому поводу с налоговыми органами (контролирующими полноту исчисления налогов и сборов в соответствии со статьей 40 части первой НК РФ) для определения стоимости передаваемых товарно-материальных ценностей предприятию целесообразно произвести оценку обмениваемого имущества на предмет соответствия его стоимости рыночным ценам. Такую оценку предприятие может произвести как собственными силами (при наличии соответствующего компетентного подразделения или специалистов) либо с привлечением сторонних организаций - профессиональных оценщиков.

Рассмотрим порядок отражения подобных операций в бухгалтерском учете.

Промышленное предприятие и торговая организация заключили между собой товарообменный договор, по которому первая сторона (Предприятие) поставит оборудование, находящееся в его собственности, а вторая (Организация) - сырье (пиломатериалы). Стоимость сделки (цена обмениваемого имущества) бала обозначена в договоре в размере 30 000 рублей (в т.ч. НДС - 5 000 рублей). Переход права собственности на обмениваемое имущество установлен договором в момент фактической передачи данного имущества покупателю или транспортной организации - перевозчику. Первым поставку оборудования произвело Предприятие.

Согласно учетным данным первой стороны (Предприятия) первоначальная стоимость обмениваемого основного средства составляет 50 000 рублей. Причем, на момент обмена оборудование полностью амортизировано, то есть, величина амортизации также равна 50 000 рублям.

Исчисление НДС согласно учетной политике Предприятия для целей налогообложения производится "по оплате".

В бухгалтерском учете Предприятия необходимо сделать следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Списана первоначальная стоимость реализованного основного средства	01, субсчет "Выбытие ос- новного сред- ства"	01	50000
2. Списана сумма амортизационных от- числений оборудованию на момент его продажи	02	01, субсчет "Выбытие основного средства"	50000
3. Реализовано основное средство (пе- редано Организации по бартерному дого- вору)	62	91-1	30000
4. Начислен НДС по реализованному ос- новному средству	91, субсчет "НДС"	76, субсчет "Расчеты по НДС"	5000
5. Прибыль от продажи оборудования (30 000 руб. - 5 000 руб.)	91-9	99	25000
6. Получено сырье от Организации (без учета НДС): (30 000 руб. - 5 000 руб.)	10	60	25000
7. Отражен НДС по сырью	19	60	5000
8. Закрыты расчеты между сторонами (выполнение условий бартерного догово- ра)	60	62	30000
9. Начислен НДС для расчета с бюджетом по реализованному оборудованию	76, субсчет "Расчеты по НДС"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	5000
10. Принят к зачету в качестве налого- вого вычета НДС, уплаченный Организа- ции за сырье	68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	5000

1 марта 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.