Вопрос: Предприятие реализует изготавливаемую продукцию на экспорт. Однако в ряде случаев нам не удается своевременно представить в налоговые органы комплект документов для подтверждения налоговой ставки по НДС 0 процентов. Каким образом в данной ситуации нам следует поступать с НДС, уплаченным поставщикам и подрядчикам по товарам (работам, услугам), израсходованным на производство экспортной продукции: принимать их к вычету или держать их на счете 19 до формирования полного комплекта документов? ("Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.)

Предприятие реализует изготавливаемую продукцию на экспорт. Однако в ряде случаев нам не удается своевременно представить в налоговые органы комплект документов для подтверждения налоговой ставки по НДС 0 процентов.

Каким образом в данной ситуации нам следует поступать с НДС, уплаченным поставщикам и подрядчикам по товарам (работам, услугам), израсходованным на производство экспортной продукции: принимать их к вычету или держать их на счете 19 до формирования полного комплекта документов?

Налогообложение товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств), вывезенных из России в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов только при условии представления в налоговые органы комплекта документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение данной ставки (статья 164 части второй НК РФ).

Порядок такого подтверждения и перечень необходимых документов определены положениями статьи 165 части второй НК РФ.

При этом следует обратить внимание, что в соответствии с указанной выше статьей 165 НК РФ такого рода документы представляются в налоговые органы не только с целью подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, но и налоговых вычетов (то есть, так называемого "входящего" НДС по товарам (работам, услугам), израсходованным на производство и реализацию экспортируемых товаров). Таким образом, организация имеет право принять к зачету "входящий" НДС в качестве налогового вычета только после передачи в налоговые органы установленного комплекта документов (пункт 3 статьи 172 части второй НК РФ).

Пунктом 9 статьи 165 НК РФ определено, что подобные документы должны предоставляться в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации (ГДТ) на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если же по истечении этого срока налогоплательщик не представил установленные налоговым законодательством документы (или их копии), то указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов. Поскольку, как уже было рассмотрено выше, такие документы служат также обоснованием произведенных налоговых вычетов по экспортным операциям, организация не вправе принимать к зачету суммы НДС, уплаченные за товары (работы, услуги), израсходованные при изготовлении и реализации экспортируемых товаров.

В тоже время, если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (или их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 части второй НК РФ. Соответственно суммы "входящего" НДС, числящиеся у налогоплательщика на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", после этого можно принять в качестве налогового вычета. Причем необходимо иметь в виду, что такие вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 части второй НК РФ (пункт 3 статьи 172 части второй НК РФ).

1 марта 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.