Вопрос: В каком порядке должны учитываться в целях налогообложения по налогу на доходы физических лиц доходы, начисленные в пользу работника организации, направленного в длительную зарубежную служебную командировку (свыше 183 календарных дней в 2002 году), и зачисленные согласно его личного заявления на персональный счет в учреждении банка? ("Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.)

В каком порядке должны учитываться в целях налогообложения по налогу на доходы физических лиц доходы, начисленные в пользу работника организации, направленного в длительную зарубежную служебную командировку (свыше 183 календарных дней в 2002 году), и зачисленные согласно его личного заявления на персональный счет в учреждении банка?

По мнению Департамента налоговой политики Минфина РФ, изложенному в его письме от 25 апреля 2002 года N 04-04-06/78, направление работников в длительную зарубежную служебную командировку на срок, превышающий 183 календарных дня в соответствующем календарном году, в соответствии с положениями статьи 11 НК РФ влечет за собой признание его за такой год не налоговым резидентом Российской Федерации.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия за пределами Российской Федерации относятся для целей налогообложения к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, и обложению налогом на доходы в соответствии со статьей 209 НК РФ они могут подлежать только у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Учитывая же, что трудовые обязанности работником, направленным в длительную служебную командировку за рубеж, исполняются за пределами Российской Федерации, то любые начисления в их пользу, в том числе и в организации на территории Российской Федерации согласно статье 209 НК РФ могут быть отнесены только к суммам дохода, полученным от источников за пределами Российской Федерации, а потому не должны облагаться налогом на доходы физических лиц вовсе, так как объектом налогообложения у нерезидентов признается только доход, полученный из источников в Российской Федерации.

По мнению Минфина России, изложенному в том же письме от 25 апреля 2002 года N 04-04-06/78, налогообложение доходов, полученных физическими лицами, не являющимися российскими налоговыми резидентами, от источников за пределами Российской Федерации должно осуществляться в соответствии с законодательством страны пребывания.

1 марта 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.