Вопрос: При создании организации, зарегистрированной в г. Москве, часть уставного капитала была оплачена путем передачи имущества (основных средств). Стоимость каждого объекта не превышает 10 000 рублей. Включаются ли внесенные в уставной капитал основные средства в состав амортизируемого имущества и, если да, то можем ли мы списать их стоимость на расходы организации, принимаемые для целей налогообложения, после их ввода в эксплуатацию? ("Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.)

При создании организации, зарегистрированной в г. Москве, часть уставного капитала была оплачена путем передачи имущества (основных средств). Стоимость каждого объекта не превышает 10 000 рублей.

Включаются ли внесенные в уставной капитал основные средства в состав амортизируемого имущества и, если да, то можем ли мы списать их стоимость на расходы организации, принимаемые для целей налогообложения, после их ввода в эксплуатацию?

В бухгалтерском учете основные средства, полученные в качестве взносов в уставные капиталы организаций, однозначно включаются в состав основных средств, по которым установленным образом начисляется амортизация (пункты 9 и 17 ПБУ 6/01).

Что касается налогообложения, то необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 части второй НК РФ доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставные капиталы организаций (в т.ч. доходы в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), не включаются в состав доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Следует иметь в виду, что согласно действующему гражданскому законодательству уставные капиталы организаций определяют минимальный размер имущества этой организации, гарантирующего интересы ее кредиторов (статьи 90 и 99 ГК РФ).

Таким образом, внесенные в качестве вкладов в уставной капитал (приобретенные за счет этих вкладов) основные средства изначально предназначены как минимальная гарантия для осуществления уставной деятельности предприятия. Следовательно, как и прочие объекты основных средств, приобретенные за плату (созданные самой организацией), они подлежат включению в соответствующие амортизационные группы для начисления амортизации.

Кроме того, необходимо учитывать, что такого рода имущество не упомянуто в пунктах 2 и 3 статьи 256 части второй НК РФ, в которых представлен перечень основных средств, не подлежащих амортизации для целей налогообложения (исключаемых из состава амортизируемого имущества).

Следовательно, полученные в качестве взносов основные средства включаются в налоговом учете в состав амортизируемого имущества, а начисленные суммы амортизации принимаются в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 2 статьи 253 части второй НК РФ).

В тоже время для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

Если стоимость основных средств менее этой суммы, то она относится на расходы организации, принимаемые в целях налогообложения, по мере ввода объектов в эксплуатацию как затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 части второй НК РФ).

Как было рассмотрено выше, первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставной капитал, относится на расходы организации, учитываемые в целях налогообложения, посредством амортизационных отчислений. Следовательно, и стоимость подобного имущества (в пределах 10 000 рублей) также включается в состав расходов предприятия, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, вы имеете право в целях налогообложения списать первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве взносов в уставной капитал, на расходы организации сразу же после их ввода в эксплуатацию.

1 марта 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.