Вопрос: Московская организация по товарообменному (бартерному) договору передала другой организации товаров на сумму 330 000 рублей (включая НДС по ставке 10% - 30 000 рублей). В обмен она получила товаров (материалов) также на сумму 330 000 рублей (в т.ч. НДС по ставке 20% - 55 000 рублей). Как в данном случае нам следует исчислить НДС для расчета с бюджетом и отразить эти операции в бухгалтерском учете? ("Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.)

Московская организация по товарообменному (бартерному) договору передала другой организации товаров на сумму 330 000 рублей (включая НДС по ставке 10% - 30 000 рублей). В обмен она получила товаров (материалов) также на сумму 330 000 рублей (в т.ч. НДС по ставке 20% - 55 000 рублей).

Как в данном случае нам следует исчислить НДС для расчета с бюджетом и отразить эти операции в бухгалтерском учете?

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 части второй НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации - налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Причем, для того, чтобы суммы такого налога были приняты организацией в качестве налоговых вычетов необходимо соблюдение нескольких условий:

1) предъявленные суммы НДС должны быть фактически уплачены продавцу товаров (работ, услуг) (пункт 2 статьи 171 части второй НК РФ);

2) приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться в дальнейшем организацией для производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг), также облагаемых НДС (пункт 2 статьи 171 части второй НК РФ);

3) организацией должны быть получены от продавца счета-фактуры или иные заменяющие их документы (пункт 1 статьи 172 части второй НК РФ).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя этих товаров (работ, услуг) перед организацией - продавцом. В числе других вариантов прекращения подобных обязательств признается и оплата неденежными способами (путем товарообмена (бартера), зачета встречных требований и т.п.) (пункт 2 статьи 167 части второй НК РФ).

Таким образом, при товарообменной (бартерной) операции вы имеете право принять НДС, предъявленный вам продавцом по товарам (работам, услугам), в качестве налогового вычета при соблюдении вышеуказанных условий. При этом оплатой полученных товаров в данном случае будет признаваться встречная поставка вами товаров (работ, услуг). Соответственно к вычету принимается НДС, в сумме, указанной продавцом в расчетных документах (актах, накладных и т.п.) и в счете-фактуре (независимо от того, по какой ставке исчислялся НДС у вашего предприятия).

Рассмотрим порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете.

Предприятие по товарообменному (бартерному) договору передало другой организации товаров (продукции собственного производства) на сумму 330 000 рублей (включая НДС по ставке 10% - 33 000 рублей). В обмен она получила товаров (материалов) также на сумму 330 000 рублей (в т.ч. НДС по ставке 20% - 55 000 рублей). Переход собственности на обмениваемые товары согласно договору происходит при полном выполнении сторонами своих обязательств.

Момент возникновения налоговых обязательств по НДС учетной политикой предприятия для целей налогообложения определен "по оплате".

Себестоимость реализованной продукции составляет 250 000 рублей.

В бухгалтерском учете предприятия необходимо сделать следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
При передаче предприятием собственной продукции:
1. Отгружена продукция покупа- телю (без перехода права собст- венности)	45	43	250 000
При получении предприятием материал в в обмен на поставку своей продук- ции:
2. Получены материалы от пос- тавщика (без учета НДС) : 330 000 руб. - 55 000 руб.)	10	60	275 000
3. Отражен в учете НДС, подле- жащий уплате поставщику матери- алов	19	60	55 000
4. Реализована продукция поку- пателю (переход права собствен- ности)	62	90, субсчет "Выручка"	330 000
5. Списана себестоимость реали- зованной продукции	90, субсчет "Себестоимость продукции"	45	250 000
6. Начислен НДС по реализован- ной и оплаченной (путем встреч- ной поставки) продукции	90, субсчет "НДС"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	33 000
7. Прибыль от реализации про- дукции (330 000 руб. - 33 000 руб. - 250 000 руб.)	90, субсчет "Прибыль/убы- ток от продаж"	99	47 000
8. Закрыты обязательства сторон путем встречных поставок това- ров	60	62	330 000
9. Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплачен- ный поставщику материалов	68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	55 000

1 марта 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.