Вопрос: Московская организация в оплату услуг физического лица (не индивидуального предпринимателя) передало ему неиспользуемые в производственной деятельности материалы. Выполнение и оплата услуг производилось по договору гражданско-правового характера. Как нам в данном случае удержать с физического лица налог на доходы? ("Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.)

Московская организация в оплату услуг физического лица (не индивидуального предпринимателя) передало ему неиспользуемые в производственной деятельности материалы. Выполнение и оплата услуг производилось по договору гражданско-правового характера.

Как нам в данном случае удержать с физического лица налог на доходы?

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 части второй НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

При этом к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся (пункт 2 статьи 211 части второй НК РФ):

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

В последнем случае при получении налогоплательщиком (физическим лицом) дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 части первой НК РФ (то есть, по рыночным ценам).

Согласно статье 226 части второй НК РФ удержание налога должно производиться в данном случае у источника получения этого дохода, то есть организацией, которая заключила с физическим лицом договор гражданско-правового характера. Иными словами, в подобной ситуации организация выступает в качестве налогового агента (статья 24 части первой НК РФ).

Однако не всегда предприятие может выполнить свои обязанности по удержанию налога на доходы физических лиц. Примером тому служит ваша организация, когда работник получает за свои услуги не денежные средства, а имущество (товары).

Наиболее целесообразным в данном случае представляется вариант, когда физическое лицо, получающее оплату товарами, вносит сумму причитающегося налога в кассу организации по приходному кассовому ордеру. После чего предприятие перечисляет ее в бюджет.

Если по ряду причин такой вариант невозможен (отказ работника, отсутствие у него денежных средств и т.п.), организация должна руководствоваться положениями налогового законодательства по данному вопросу.

Согласно пункту 5 статьи 226 части второй НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога организация - налоговый агент обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В подобной ситуации невозможностью удержать налог признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Таким образом, если ваше предприятие не предполагает в течение ближайших 12 месяцев заключать с данным физическим лицом еще один договор гражданско-правового характера с оплатой денежными средствами, оно должно сообщить налоговым органам по месту своего нахождения (регистрации) о сумме возникшей задолженности по налогу на доходы физических лиц.

Такое же мнение приведено и в письме Управления МНС РФ по г. Москве от 23 сентября 2002 г. N 27-08а/44517 (без названия).

1 марта 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.