Вопрос: Организация до 1 января признавала выручку в целях налогообложения "по отгрузке" и учитывала в 2002 г. методом начисления. Каков порядок отражения для налогообложения прибыли переходящего на 2002 г. резерва по сомнительным долгам (расходы на формирование которого учтены для целей налогообложения прибыли за 2001 г.), образованного в учете по состоянию на 31 декабря 2001 г. по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности в сумме сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 180 (90) дней, в 2002 г. образован новый резерв по сомнительным долгам в соответствии с налоговой политикой организации? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2003 г.)

Организация до 1 января признавала выручку в целях налогообложения "по отгрузке" и учитывала в 2002 г. доходы и расходы методом начисления. Каков порядок отражения для целей налогообложения прибыли переходящего на 2002 г. резерва по сомнительным долгам (расходы на формирование которого учтены для целей налогообложения прибыли за 2001 г.), образованного в учете по состоянию на 31 декабря 2001 г. по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности в сумме сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 180 (90) дней, при условии что в 2002 г. образован новый резерв по сомнительным долгам в соответствии с налоговой политикой организации?

В соответствии с подп.4 п.1 ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями), если организация, до 1 января 2002 г. признающая выручку в целях налогообложения "по отгрузке", в последующем не использует в установленном порядке суммы резерва по сомнительным долгам, отчисления в который в соответствии с законодательством РФ, действующим до вступления в силу главы 25 НК РФ, уменьшали налоговую базу, такие суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.

Кроме того, согласно требованиям ст.250 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) суммы восстановленных резервов отражаются в составе внереализационных доходов.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли организации, до 1 января 2002 г. признающей выручку в целях налогообложения "по отгрузке" и учитывающей в 2002 г. доходы и расходы методом начисления, суммы неиспользованного переходящего с 2001 на 2002 г. резерва по сомнительным долгам, образованного в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2001 г. в размере сомнительной задолженности (в том числе со сроком возникновения свыше 180 (90) дней) по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и учтенного для целей налогообложения прибыли за 2001 г., не участвуют в формировании в 2002 г. нового резерва по сомнительным долгам. Эти суммы включаются в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода 2002 года в размере не использованного в установленном порядке остатка.

Г. Парфенова,

советник налоговой службы РФ III ранга

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2003 г.