Вопрос: Возмещается ли государству и в какой срок НДС по остаткам материалов и недоамортизированным основным средствам при переходе организации - плательщика НДС с "классической" на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г.? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2003 г.)

Возмещается ли государству и в какой срок НДС по остаткам материалов и недоамортизированным основным средствам при переходе организации - плательщика НДС с "классической" на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г.?

Налоговые органы в указанной ситуации требуют восстанавливать НДС, используя при этом следующие аргументы.

Согласно п.2 ст.346.11 применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе и НДС, уплатой единого налога. Следовательно, организации, применяющие "упрощенку", не являются плательщиками НДС (за исключением случаев, предусмотренных ст.161 НК РФ, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат и уплате его в бюджет, то есть выполняют обязанности налогового агента).

Основным условием для применения вычета "входного" НДС является факт использования приобретенных товаров, в том числе материалов и основных средств, при осуществлении деятельности, облагаемой НДС (п.2 ст.171 НК РФ).

Кроме того, в соответствии со ст.170 НК РФ при приобретении товаров, используемых для операций, не подлежащих обложению НДС, либо лицами, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю при их приобретении, учитываются в стоимости таких товаров. В случае принятия налогоплательщиком таких сумм к вычету или возмещению эти суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ).

Сказанное означает, что если у организации, переходящей на упрощенную систему налогообложения, имеются остатки материалов и недоамортизированные объекты основных средств, по которым суммы НДС ранее были приняты к вычету, то такие суммы НДС подлежат восстановлению, поскольку указанные товары не были использованы для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Суммы НДС по материалам следует восстановить полностью, а восстановление сумм НДС по объектам основных средств производится с их остаточной стоимости (без учета переоценки). Восстановленные суммы налога отражаются в декларации за месяц (квартал), предшествующий переходу на упрощенную систему.

Если налогоплательщик считает, что при переходе организации - плательщика НДС с "классической" на упрощенную систему НДС по остаткам материалов и недоамортизированным основным средствам восстанавливать не нужно, то свои интересы ему наверняка придется отстаивать через арбитраж.

Существующая на сегодняшний день судебная практика по этой проблеме в большинстве случаев складывается в пользу налогоплательщика.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2003 г.