Вопрос: Каков порядок оценки и списания расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговой деятельностью и применяющих упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г.? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2003 г.)

Каков порядок оценки и списания расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговой деятельностью и применяющих упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г.?

В соответствии с п.2 ст.346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте этой же статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ. Иначе говоря, эти расходы должны быть осуществлены в целях получения дохода.

Из этого следует, что расходы по приобретению товаров, находящихся на складе организации или отгруженных, но неоплаченных, то есть нереализованных, не учитываются в составе расходов организации, уменьшающих налоговую базу отчетного периода.

Такой вывод следует также и из положений абзаца второго п.2 ст.346.16 НК РФ, согласно которому расходы организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, по приобретению товаров, предназначенных для реализации, должны учитываться применительно к положениям ст.268 НК РФ.

Согласно подп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ.

Статьей же 320 НК РФ предусмотрено распределение расходов на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

определяется сумма прямых расходов на остаток товаров на начало месяца;

определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

затем рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п.1) к стоимости товаров (п.2);

далее определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Этот механизм распределения прямых расходов должны применять и плательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере торговли и использующие упрощенную систему налогообложения.

Новая форма Книги учета доходов и расходов, утвержденная Приказом МНС РФ от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135, позволяет им это сделать.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 18, май 2003 г.