Вопрос: На начало 2003 года у нашего предприятия, перешедшего с этого года на упрощенную систему налогообложения, имеется дебиторская задолженность по выполненным работам, облагаемым НДС (предприятие проводит техническую экспертизу промышленного оборудования). Оплата за выполненные работы поступает в 2003 году. НДС будет уплачен в бюджет по итогам кварталов 2003 года. Нужно ли сдавать декларации по НДС за отчетные периоды в налоговую инспекцию? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.)

На начало 2003 года у нашего предприятия, перешедшего с этого года на упрощенную систему налогообложения, имеется дебиторская задолженность по выполненным работам, облагаемым НДС (предприятие проводит техническую экспертизу промышленного оборудования). Оплата за выполненные работы поступает в 2003 году. НДС будет уплачен в бюджет по итогам кварталов 2003 года. Нужно ли сдавать декларации по НДС за отчетные периоды в налоговую инспекцию?

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). При этом согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией организацией или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) считается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, облагаемую налогом операцию (реализацию работ) организация совершила до 2003 года, то есть в период, когда она являлась плательщиком НДС. Получение выручки на расчетный счет (в кассу) в 2003 году является лишь моментом определения налоговой базы по НДС, что никак не зависит от факта перехода организации на упрощенную систему налогообложения (п.8 ст.149 НК РФ).

Следовательно, при получении в 2003 году выручки за услуги, оказанные до 2003 года, НДС необходимо начислить и уплатить в бюджет в общеустановленном порядке. Аналогичного мнения по данному вопросу придерживается МНС РФ.

Так, в п.1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, говорится следующее: "Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации или индивидуального предпринимателя на уплату ЕНВД или организации на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация или индивидуальный предприниматель перешли на уплату ЕНВД, или организация - на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке".

Общеустановленный порядок предусматривает в том числе и выбор момента определения налоговой базы (ст.167 НК РФ). Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, таким моментом будет день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При этом, несмотря на то что организация не является плательщиком НДС, она должна представлять налоговые декларации за те налоговые периоды, когда определяется налоговая база (см., например, п.1.6 Методических рекомендаций, в которых рассматривается похожая ситуация определения налоговой базы в тот момент, когда организация находится на упрощенной системе налогообложения).

Налог уплачивается на основе налоговой декларации. Если декларация не будет представлена, то поступившая в бюджет сумма не будет свидетельствовать о том, что налог уплачен. Кроме того, за непредставление декларации установлены штрафные санкции (ст.119 НК РФ).

М. Власова,

ведущий эксперт "ЭЖ Вопрос - ответ"

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.