Вопрос: Организация, зарегистрированная в Московской области, арендует пять большегрузных машин для перевозки грузов по маршруту Москва - Финляндия - Москва. С 1 января 2003 года предприятие перешло на уплату ЕНВД. Облагаются ли НДС по ставке 0% транспортные услуги, оказываемые организацией? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.)

Организация, зарегистрированная в Московской области, арендует пять большегрузных машин для перевозки грузов по маршруту Москва - Финляндия - Москва. С 1 января 2003 года предприятие перешло на уплату ЕНВД.

Облагаются ли НДС по ставке 0% транспортные услуги, оказываемые организацией?

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ, в частности в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств (подп."б" п.2 ст.346.26 главы 26.3 НК РФ).

Порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ и виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, определяются законами субъектов РФ.

Решением Московской областной Думы от 27 ноября 2002 г. N 12/38 принят Закон Московской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области". В соответствии с п.6 ст.1 Закона к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых единый налог является обязательным для уплаты, относятся автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые организациями, использующими не более 20 автомобилей.

В п.2 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/707, разъясняется следующее:

"...к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду подгруппы 022500.

Под количеством автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов, следует понимать количество автотранспортных средств, предназначенных для перевозки пассажиров и грузов, находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг".

Из всего вышеизложенного следует, что организация, зарегистрированная в Московской области, арендующая пять грузовых автомобилей для оказания услуг по перевозке грузов, правомерно перешла на уплату ЕНВД с 1 января 2003 года.

Пунктом 4 ст.346.26 НК РФ определено, что организации, являющиеся плательщиками единого налога, не уплачивают НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Такие организации не выписывают своим покупателям счета-фактуры (п.3 ст.168 НК РФ) и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм НДС.

Это положение распространяется и на организации, осуществляющие операции, которые в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0%. Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не имеют права на применение нулевой ставки НДС, так как не являются плательщиками этого налога.

Следовательно, обязанности по представлению налоговых деклараций, а также подтверждению права применения нулевой ставки у организаций, переведенных на уплату ЕНВД, не возникает.

Следует помнить, что при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с главой 26.3 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцом либо уплаченные на таможне при ввозе товаров, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

М. Власова,

ведущий эксперт "ЭЖ Вопрос - ответ"

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.