Вопрос: Наша организация выдала авансы под поставку зерна. В договоре предусмотрены пени за несвоевременную поставку. Сумма пеней в целях налогообложения была включена в доходы переходного периода, а в бухгалтерском учете отражена в этом году, когда поставщик зерна их оплатил. Как согласно ПБУ 18/02 следует учесть разницу? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.)

Наша организация выдала авансы под поставку зерна. В договоре предусмотрены пени за несвоевременную поставку. Сумма пеней в целях налогообложения была включена в доходы переходного периода, а в бухгалтерском учете отражена в этом году, когда поставщик зерна их оплатил. Как согласно ПБУ 18/02 следует учесть разницу?

Возникшая разница является временной разницей, так как доход в виде пеней отражается и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Происходит лишь разрыв во времени их отражения между этими двумя учетами. Однако в налоговом учете пени были учтены в переходном периоде, до вступления в силу ПБУ 18/02, и соответственно не была отражена разница в сумме налога, рассчитанного по бухгалтерской и налоговой прибыли, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующем отчетном периоде. Поэтому разница, возникшая в момент отражения пеней в бухгалтерском учете, по своей сути является постоянной, то есть она формирует прибыль только в отчетном периоде. При этом она уменьшает сумму налога отчетного периода, рассчитанную по бухгалтерской прибыли. Для ясности рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример

В составе доходов переходного периода учтена сумма пеней - 200 руб.

В 2003 г. в бухгалтерском учете отражена прибыль - 1000 руб., в том числе пени, полученные от поставщиков, - 200 руб.

В бухгалтерском учете организация отражает сумму налога на прибыль исходя из бухгалтерской прибыли (условный расход по налогу на прибыль) - 300 руб. (1000 руб. х 30%):

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки" К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - 300 руб.

Затем отражается разница в сумме налога, приводящая к уменьшению налоговых платежей в отчетном периоде:

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - 60 руб. (200 руб. х 30%).

Н. Корепанова,

ведущий эксперт "БП"

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.