Вопрос: Наша организация перечислила в качестве аванса поставщикам зерна денежные средства, полученные по кредитному договору. Проценты за кредит в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 15/01 отнесены на увеличение дебиторской задолженности. При поступлении в организацию зерна их сумма будет присоединена к его стоимости. В налоговом учете начисленные проценты мы отразили в качестве расходов отчетного периода и соответственно уменьшили налогооблагаемую прибыль. Как учесть возникшую разницу в соответствии с ПБУ 18/02? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.)

Наша организация перечислила в качестве аванса поставщикам зерна денежные средства, полученные по кредитному договору. Проценты за кредит в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 15/01 отнесены на увеличение дебиторской задолженности. При поступлении в организацию зерна их сумма будет присоединена к его стоимости. В налоговом учете начисленные проценты мы отразили в качестве расходов отчетного периода и соответственно уменьшили налогооблагаемую прибыль. Как учесть возникшую разницу в соответствии с ПБУ 18/02?

В данной ситуации имеет место временная налогооблагаемая разница. В отчетном периоде сумма процентов списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли, и она будет меньше суммы прибыли, отраженной в бухгалтерском учете. Но в последующих периодах, когда зерно (или произведенная из него продукция) будет реализовано, наоборот, уменьшится бухгалтерская прибыль на сумму процентов, входящих в стоимость зерна. В результате разница в сумме прибыли между двумя видами учета будет погашена.

Поскольку расход в виде процентов учтен при налогообложении в отчетном периоде, то в периоде реализации зерна сумму налога на прибыль, рассчитанную по бухгалтерской прибыли, необходимо увеличить на сумму налога, приходящегося на сумму процентов (на величину которых уже была уменьшена налогооблагаемая прибыль).

В связи с тем, что существует разница в величине прибыли между бухгалтерским и налоговым учетом, в отчетном периоде формируется отложенное налоговое обязательство. Оно представляет собой часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

В отчетном периоде в бухгалтерском учете отражена прибыль 1000 руб. В этом же периоде начислены проценты за кредит, полученный для выплаты авансов за поставку зерна, - 200 руб.

В бухгалтерском учете проценты за кредит относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с выдачей авансов:

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч.66 (или 67) "Расчеты по кредитам и займам" - 200 руб.

Налог на прибыль, рассчитанный на основе бухгалтерской прибыли, отражен:

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки" К-т сч.68 "Расчеты по налогу на прибыль" - 300 руб. (1000 руб. х 30 %).

При исчислении налога на прибыль налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму процентов, приходящихся на данный отчетный период в соответствии с договором, то есть на 60 руб. (200 руб. х 30%), которая представляет собой отложенное налоговое обязательство. Оно отражается:

Д-т сч.68 "Расчеты по налогу на прибыль" К-т сч.77 "Отложенное налоговое обязательство" - 60 руб.

В последующих периодах по мере реализации зерна (или продукции его переработки) отложенное обязательство в бухгалтерском учете будет списано:

Д-т сч.77 "Отложенное налоговое обязательство" К-т сч.68 "Расчеты по налогу на прибыль".

Кроме того, обращаем внимание, что при налогообложении прибыли учитываются проценты, приходящиеся на весь срок действия долгового обязательства в соответствующем отчетном периоде. Если они отличаются от суммы процентов, подлежащих выплате кредитору в данном периоде и отраженных в учете, производится расчет суммы процентов в целях налогообложения прибыли на конец отчетного периода.

Н. Корепанова,

ведущий эксперт "БП"

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.