Вопрос: Наша организация оказывает услуги связи, в том числе по подключению телефонов. Для этого она приобретает право пользования телефонными номерами и несет в связи с этим разовые затраты. Номера приобретаются для использования самой организацией и в течение срока, на который они приобретены, согласно договору могут передаваться от одного клиента к другому. Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете разовые затраты, связанные с покупкой телефонных номеров? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.)

Наша организация оказывает услуги связи, в том числе по подключению телефонов. Для этого она приобретает право пользования телефонными номерами и несет в связи с этим разовые затраты. Номера приобретаются для использования самой организацией и в течение срока, на который они приобретены, согласно договору могут передаваться от одного клиента к другому. Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете разовые затраты, связанные с покупкой телефонных номеров?

Как следует из вопроса, разовые затраты, возникшие при приобретении организацией номеров, не связаны с выполнением определенного договора с заказчиком и соответственно не могут быть отнесены на уменьшение конкретного дохода.

Номера принадлежат организации в течение срока, установленного договором. В налоговом учете их стоимость в размере разовых затрат, возникших при приобретении, нельзя рассматривать как первоначальную стоимость основных средств, поскольку согласно п.1 ст.257 НК РФ под основными средствами понимается имущество, используемое в качестве средств труда. Приобретенные же номера не имеют материально-вещественной формы. Также право на номера не относится к нематериальным активам, поскольку согласно п.3 ст.257 нематериальными активами признаются исключительные права на объекты. Но по условиям сделки права приобретены на ряд лет, и поэтому сумма разовых затрат не может быть единовременно списана на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Следовательно, разовые затраты, связанные с приобретением номеров, в соответствии с п.1 ст.272 должны признаваться в качестве расходов в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, в налоговом учете разовые затраты на приобретение номеров следует учесть как расходы будущих периодов и относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, равномерно в течение срока, установленного договором.

В бухгалтерском учете в соответствии с п.19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты, обусловливающие получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, распределяются в отчете о прибылях и убытках между отчетными периодами. Соответственно они отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и последовательно в течение срока, установленного договором, списываются на расходы.

Что касается писем Минфина, в которых рекомендуется отражать затраты на установку телефона как капитальные вложения, то они представляют собой частные ответы на вопросы, заданные конкретными организациями, и не имеют нормативного значения. Однако такой порядок учета возможен. Дело в том, что следует различать расходы, связанные с прокладкой линий связи за счет абонента, и расходы по подключению к линии связи. Соответственно первые расходы следует отразить как капитальные вложения, а вторые - как услуги связи. Такой подход также отражен в письмах Минфина РФ (например, Письмо от 30 августа 2000 г. N 04-02-05/1а) и поддерживается МНС РФ (Письмо МНС РФ от 27 февраля 2001 г. N 02-5-11/88-Г862 и Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июля 2001 г. N 03-12/33451).

Н. Корепанова,

ведущий эксперт "БП"

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.