Вопрос: Открытое акционерное общество решением общего собрания акционеров ликвидируется, продав все свое имущество. После погашения требований кредиторов, а также причитающихся к уплате в бюджет налогов и сборов оставшаяся от продажи имущества сумма была распределена между учредителями. К какой статье дохода можно отнести выплаты учредителям - физическим лицам и по какой ставке произвести налогообложение этих доходов? Имеет ли право акционер - физическое лицо на имущественный налоговый вычет от продажи этого имущества? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.)

Открытое акционерное общество решением общего собрания акционеров ликвидируется, продав все свое имущество. После погашения требований кредиторов, а также причитающихся к уплате в бюджет налогов и сборов оставшаяся от продажи имущества сумма была распределена между учредителями.

К какой статье дохода можно отнести выплаты учредителям - физическим лицам и по какой ставке произвести налогообложение этих доходов?

Имеет ли право акционер - физическое лицо на имущественный налоговый вычет от продажи этого имущества?

В случае ликвидации акционерного общества акционеры имеют право на получение части его имущества (ст.31 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; далее - Закон).

Согласно ст.23 указанного Закона оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующей очередности:

- осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст.75 Закона;

- выплачиваются начисленные, но не выплаченные дивиденды по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;

- распределяется имущество ликвидируемого общества между акционерами - владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.

При ликвидации акционерного общества сумма выплачиваемого акционеру денежного эквивалента его имущественной доли в целях исчисления налога на доходы физических лиц рассматривается как доход от реализации доли участия в уставном капитале организации (подп.5 п.1 ст.208 НК РФ) и облагается по ставке 13% (ст.224 НК РФ).

Что касается права акционера, получившего указанные выплаты, на имущественный вычет, предусмотренный п.1 ст.220 НК РФ, то здесь позиция налоговых органов на сегодняшний день такова.

Согласно п.1 ст.66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит этому обществу на праве собственности. Учредители хозяйственных обществ права собственности или иного вещного права на имущество такого общества не имеют (ст.48 ГК РФ).

При ликвидации акционерного общества акционер получает доход не от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а от реализации имущественных прав на свое участие в получении соответствующей доли имущества юридического лица, а согласно п.2 ст.38 НК РФ имущественные права в целях налогообложения имуществом не являются.

Поскольку имущественный вычет, предусмотренный п.1 ст.220 НК РФ, предоставляется по доходам, полученным от продажи именно имущества, то при реализации физическим лицом доли имущественных прав на собственность акционерного общества такой вычет не предоставляется.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.