Вопрос: Если организация не сможет подтвердить право на применение ставки 0% в течение 180 дней, то должен быть доначислен НДС с суммы полученной выручки и пеней за несвоевременную уплату налога в бюджет. Должны ли рассчитываться пени на сумму начисленного налога или на сумму налога за вычетом НДС, уплаченного поставщикам? Возвращаются ли эти пени, если экспорт в дальнейшем все-таки будет подтвержден? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.)

Если организация не сможет подтвердить право на применение ставки 0% в течение 180 дней, то должен быть доначислен НДС с суммы полученной выручки и пеней за несвоевременную уплату налога в бюджет. Должны ли рассчитываться пени на сумму начисленного налога или на сумму налога за вычетом НДС, уплаченного поставщикам? Возвращаются ли эти пени, если экспорт в дальнейшем все-таки будет подтвержден?

Согласно п.4 ст.166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп.1-3 п.1 ст.146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров или выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, то операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 20%. Налоговая база определяется на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п.9 ст.167 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные НК РФ налоговые вычеты (ст.171 НК РФ).

Таким образом, исчисление суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в связи с неподтверждением права на применение налоговой ставки 0%, должно производиться с учетом заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов. Пени должны начисляться на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет (то есть с учетом вычетов).

Налоговое законодательство не предусматривает возврата пеней в случае, если полный пакет документов будет собран по истечении 180 дней и возможность применения нулевой ставки будет подтверждена.

М. Власова,

ведущий эксперт "ЭЖ Вопрос - ответ"

1 мая 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 17, май 2003 г.