Вопрос: Физическое лицо для получения стандартного налогового вычета отправило налоговую декларацию по почте. Вместе с декларацией были отправлены копии необходимых документов, в т.ч. копия свидетельства о рождении ребенка. Вправе ли налоговая инспекция требовать представление оригиналов свидетельств о рождении ребенка? (Специально для системы ГАРАНТ, май 2003 г.)

Физическое лицо для получения стандартного налогового вычета отправило налоговую декларацию по почте. Вместе с декларацией были отправлены копии необходимых документов, в т.ч. копия свидетельства о рождении ребенка. Вправе ли налоговая инспекция требовать представление оригиналов свидетельств о рождении ребенка?

На основании п.4 ст.218 НК РФ налогоплательщик имеет право на перерасчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с учетом стандартных налоговых вычетов, которые не были предоставлены ему в течение налогового периода. Перерасчет производится налоговыми органами на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

При этом в данной норме не уточняется, должны ли представляться только подлинники документов, или же возможно использование их копий.

В связи с этим, представляется возможным воспользоваться общим правилом, устанавливающим соотношение подлинников и копий документов при осуществлении налогового контроля. Это правило сформулировано в статье 93 НК РФ. Согласно этой статье "должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий".

Таким образом, из содержания данной нормы видно, что под "документом" в налоговых правоотношениях понимается не только его подлинник, но и надлежащим образом заверенная копия. Более того, в ситуации, которая описана в поставленном вопросе, налоговый инспектор, осуществляющий камеральную проверку налоговой декларации, как раз и истребует документы, то есть действует на основе статьи 93 НК РФ. Следовательно, данная статья прямо регулирует данные правоотношения.

Налоговый кодекс РФ, предусматривает случаи обращения к подлинникам документов:

1) согласно п.3 ст.86.3 НК РФ налоговые органы имеют право потребовать представить для ознакомления подлинники документов, копии которых были приложены к специальной декларации, которая составляется в целях налогового контроля за расходами физических лиц;

2) пунктом 8 статьи 94 НК РФ установлено, что в случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в специальном порядке (мотивированное постановление о выемке документов, присутствие понятых, протокол о выемке и т.д.).

Таким образом, налоговый инспектор имеет право требовать подлинники документов только в тех случаях,

- когда в законе прямо указано, что тот или иной документ должен представляться в оригинале;

- или когда есть основания предполагать противоправность в поведении налогоплательщика. В последнем случае на должностных лиц налоговых органов возлагается обязанность соблюдать специальные правовые процедуры истребования подлинников документов, установленные статьей 94 НК РФ.

В остальных случая действия налоговых инспекторов по истребованию подлинников документов нельзя считать правомерными.

Р.В. Украинский,

юрисконсульт компании "Гарант"

27 мая 2003 г.